Относительно введения налогообложения лекарственных средств и изделий медицинского назначения НДС

   
   
   Головне управління Міндоходів у м. Києві на виконання завдання Міністерства доходів і зборів України від 16.04.2014 р. № 9005/7/99-99-19-04-02-17 розглянуло ваш лист від 02.04.2014 р. № 75 і в межах своїх повноважень повідомляє.
   
   1. З 1 квітня 2014 р. згідно із Законом України від 27.03.2014 р. № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» (далі — Закон № 1166) з п. 197.1 ст. 197 розділу V Податкового кодексу України 02.12.2010 р. № 2755-VІ (далі — ПКУ) виключено пп. 197.1.27, у результаті чого скасовується режим звільнення від оподаткування операцій з постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі і тих, які реалізуються аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України (далі — лікарські засоби та вироби медичного призначення).
   
   Одночасно з цієї ж дати запроваджується оподаткування таких товарів за ставкою 7 відсотків (пп. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ).
   
   Враховуючи те, що з 1 квітня 2014 р. лікарські засоби та вироби медичного призначення постачаються з нарахуванням ставки ПДВ у розмірі 7%, придбані до зазначеної дати лікарські засоби та вироби медичного призначення реалізуються із застосуванням ставки 7% незалежно від того, що їх придбання здійснювалося в умовах дії пільгового режиму оподаткування.
   
   При цьому згідно з пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 розділу V ПКУ податок визначається у розмірі 7% бази оподаткування та додається до ціни лікарського засобу чи виробу медичного призначення.
   
   Аналогічні роз’яснення із зазначених питань розміщені на офіційному wеb-порталі Міністерства доходів і зборів України (http://www.minrd.gov.ua) в банері «Інформаційно-довідковий ресурс» (категорія 101 «ПДВ», підкатегорії 101.03 та 101.14.10) та в листі Міністерства доходів і зборів України № 7860/7/99-99-19-04-02-17.
   
   2. Згідно зі змінами, внесеними до пп. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ Законом № 1166 та Законом України від 10.04.2014 р. № 1200-VІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» (далі — Закон № 1200), ставка ПДВ у розмірі 7% застосовується за операціями з:
   
   • постачання лікарських засобів на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;
   
   • постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.
   
   Відповідно до п. 1 розділу III «Прикінцеві положення» Закону № 1200 зазначений Закон набув чинності з дня, наступного за днем його опублікування (опублікований у газеті «Голос України» № 77 від 18.04.2014 р.), тобто з 19 квітня 2014 р. Таким чином, починаючи з 19 квітня 2014 р. норма пп. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ діє в редакції Закону № 1200.
   
   3. Підпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розділу І ПКУ визначено, що особою для цілей розділу V ПКУ є, зокрема, фізична особа — підприємець, яка є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату ПДВ.
   
   Згідно з пп. 3) п. 297.1 ст. 297 розділу XIV ПКУ платники єдиного податку звільняються, зокрема, від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену пп. 1 пп. 293.3.1 п. 293.3 або пп. 1 пп. 293.3.2 п. 293.3 ст.293 розділу XIV ПКУ.
   
   При цьому відповідно до пп.293.3.1 та пп. 293.3.1 п.293.3 ст. 293 розділу XIV ПКУ відсоткова ставка єдиного податку у разі сплати ПДВ згідно з ПКУ встановлюється у розмірі 3% доходу — для третьої групи платників єдиного податку — фізичних осіб та 5% доходу для п’ятої групи платників єдиного податку — фізичних осіб.
   
   Враховуючи зазначене, платники єдиного податку — фізичні особи, які обрали першу або другу, або третю групу із застосуванням ставки єдиного податку — 5% доходу, або п’яту групу із застосуванням ставки єдиного податку — 7% доходу, не нараховують та не сплачують ПДВ з операцій з постачання товарів, у тому числі лікарських засобів та виробів медичного призначення.
   
   4. Відповідно до пп. «в» п. 193.1 ст. 193 pозділу V ПКУ, починаючи з 1 квітня 2014 р., запроваджено обкладення ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України, за ставкою 7%, у тому числі лікарських засобів, на які встановлено державне регулювання націнок.
   
   5. Згідно з пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 pозділу V ПКУ податок визначається у розмірі 7% бази оподаткування та додається до ціни лікарського засобу чи виробу медичного призначення.
   
   Аналогічна позиція із зазначеного питання викладена в листі Міністерства доходів і зборів України від 04.04.2014 p. № 7860/7/99-99-19-04-02-17.
   
   Виходячи з викладеного, ПДВ у розмірі 7% бази оподаткування додається до ціни лікарських засобів чи виробів медичного призначення, незалежно від того, за рахунок яких джерел були закуплені такі лікарські засоби та вироби медичного призначення, та незалежно від розміру граничних постачальницько-збутових та торговельних (роздрібних) надбавок, встановлених на перелічені товари.
   
   Крім того, щодо оподаткування операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів повідомляємо, що відповідно до постанови № 118, яка набула чинності з 26 квітня 2014 р. — дня опублікування (газета «Урядовий кур’єр» № 77 від 26.04.2014 р.), втратила чинність постанова Кабінету Міністрів України від 08.08.2011 р. № 867 «Питання звільнення виробів медичного призначення від оподаткування податком на додану вартість». Тому починаючи з 26 квітня до 1 липня 2014 р. за операціями з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів згідно з переліком, затвердженим Постановою № 118, застосовується ставка ПДВ 7%.
   
   Заступник начальника

О.В. Онищенко