Як відображати в бухгалтерському обліку запізнілі документи?
Відображення в бухгалтерському обліку запізнілих документів залежить від декількох факторів, зокрема, коли саме отримано документи та чи затверджена фінансова звітність за відповідний період.
Загальні принципи:
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах підприємства в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ч. 5 ст. 9 Закону № 996).
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (ч. 1 ст. 9 Закону № 996).
Можливі варіанти обліку:
1. Створення забезпечення на документи, що запізнилися:
Можливість створення резерву (забезпечення) на документи, що запізнилися, не суперечить нормативним актам.
Для обліку забезпечення можна використовувати субрахунок 474 "Забезпечення інших витрат і платежів". За кредитом відображають створення забезпечення, а за дебетом — його використання.
Створення забезпечення дозволить показати витрати в бухгалтерському обліку у своєму періоді.
2. Оформлення операції самоактом або бухгалтерською довідкою:
Якщо первинка від постачальників запізнюється і на момент закриття звітного періоду ще не надійшла, п. 2.5 Положення № 88 дозволяє оформити її самостійно, склавши внутрішній документ - самоакт або бухгалтерську довідку.
Можливість документування операцій внутрішньою первинкою має бути передбачена правилами документообігу підприємства.
У періоді отримання документів від постачальників, якщо фактична сума витрат відрізняється від розрахункової, різницю обліковують у складі витрат/доходів поточного періоду.
Помилки та їх виправлення:
Якщо первинні документи за господарською операцією, здійсненою у звітному періоді, отримано після закінчення цього періоду (дати балансу), але до дати затвердження фінансової звітності за цей період, потрібно відкоригувати відповідні активи та зобов'язання за звітний період.
Якщо документи отримано після затвердження фінансової звітності за звітний період, але до затвердження річної фінансової звітності, потрібно визнати помилку та виправити її в поточному періоді.
Якщо документи отримано після затвердження річної фінансової звітності, помилку виправляють в обліку в поточному році датою отримання документів. Також може знадобитися подання уточненої фінансової звітності за "помилковий" рік.
Податок на прибуток:
У платників податку на прибуток (крім малодохідників, які відмовилися від різниць) виникають податкові різниці за п. 139.1 ПКУ при створенні забезпечення.
У малодохідників, які не коригують фінансовий результат на податкові різниці, операції відображаються за бухгалтерськими правилами.
ПДВ:
Право на податковий кредит виникає за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної від постачальника.
Резерв на документи, що запізнилися
Підзвітна особа загубила первинний документ, але є податкова накладна
Внутрішні документи: накладна / акт / бухдовідка / калькуляція
