Як в бухобліку оформити продовження строку для повністю замортизованого автомобіля?

Продовження строку корисного використання повністю замортизованого автомобіля в бухгалтерському обліку можливе і регулюється відповідними нормами.

Ось основні моменти:

Використання повністю замортизованого автомобіля

Якщо повністю замортизований автомобіль продовжує використовуватися у господарській діяльності та здатен приносити економічні вигоди, його не потрібно списувати з балансу. Він продовжує обліковуватися у складі необоротних активів.

Перегляд строку корисного використання

Згідно з пунктами 25 та 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби», підприємство зобов'язане щорічно на кінець звітного року переглядати строк корисного використання, ліквідаційну вартість та метод амортизації об'єкта основних засобів у разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Такий перегляд можна здійснити в будь-який момент, коли змінилися обставини.

Зміна облікових оцінок

Зміна строку корисного використання вважається зміною облікових оцінок. Це означає, що перераховувати амортизацію за минулі періоди не потрібно. Новий строк корисного використання застосовується перспективно, тобто починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну строку.

Нарахування амортизації після продовження строку

Якщо автомобіль вже повністю замортизований (його залишкова вартість дорівнює нулю), продовження строку корисного використання саме по собі не призведе до відновлення нарахування амортизації, оскільки амортизація нараховується на вартість об'єкта.

Можливі варіанти дій для відновлення вартості та амортизації

• Проведення поліпшень: Найбільш доцільним є проведення поліпшень автомобіля (наприклад, модернізація, дообладнання), які призводять до збільшення очікуваних майбутніх економічних вигід від його використання. Витрати на такі поліпшення збільшать первісну (а отже, і залишкову) вартість об'єкта основних засобів. Після цього з'явиться амортизована вартість, і можна буде переглянути (подовжити) строк корисного використання. Амортизація нараховуватиметься з місяця, наступного за місяцем здійснення поліпшень, з урахуванням нової залишкової вартості та нового строку використання.
• Переоцінка: Переоцінка (дооцінка) основних засобів є правом, а не обов'язком підприємства. Для її проведення залишкова вартість об'єкта на дату балансу повинна суттєво відрізнятися від його справедливої вартості. Однак, з 29.07.2022 року з НП(С)БО 7 виключено норму, яка регулювала порядок переоцінки об'єктів з нульовою залишковою вартістю за допомогою додавання справедливої вартості. Застосування загальних правил переоцінки для нульових об'єктів є проблематичним, оскільки для визначення індексу переоцінки необхідна залишкова вартість об'єкта, яка не може бути нульовою.

Розкриття інформації

Інформація про повністю замортизовані основні засоби, які продовжують використовуватися підприємством, повинна розкриватися в примітках до фінансової звітності (п.п. 37.6 НП(С)БО 7).

Податковий облік

У податковому обліку, якщо строк корисного використання об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку збільшується і стає більшим, ніж мінімально допустимі строки амортизації, встановлені Податковим кодексом України (ПКУ), то для розрахунку податкової амортизації використовується змінений бухгалтерський строк. Якщо ж бухгалтерський строк стає меншим, ніж мінімально допустимий податковий, то для податкової амортизації застосовуються строки, встановлені ПКУ (п.п. 138.3.3 ПКУ).

Давайте розглянемо приклад проведення в бухгалтерському обліку продовження строку експлуатації повністю замортизованого автомобіля, враховуючи, що для відновлення нарахування амортизації зазвичай потрібно збільшити його вартість (наприклад, шляхом поліпшень).

Ситуація:
Підприємство "Фактор Плюс" має автомобіль Toyota Camry, який було придбано 5 років тому. Його первісна вартість становила 400 000 грн. Підприємство встановило строк корисного використання 5 років та ліквідаційну вартість 0 грн, використовуючи прямолінійний метод амортизації. Станом на 31 жовтня 2025 року автомобіль повністю замортизований, тобто його залишкова вартість дорівнює 0 грн (накопичена амортизація 400 000 грн).

Однак, автомобіль знаходиться у доброму технічному стані та продовжує активно використовуватися у господарській діяльності. Керівництво вирішило продовжити його строк корисного використання ще на 3 роки. Для цього у листопаді 2025 року було проведено капітальний ремонт та модернізацію автомобіля (наприклад, заміна двигуна, оновлення салону), що покращило його експлуатаційні характеристики та збільшило очікувані економічні вигоди. Вартість цих робіт склала 60 000 грн (без ПДВ).

Бухгалтерські проводки

До завершення амортизації (для ілюстрації):

Придбання автомобіля:
Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – 400 000 грн
Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" – 400 000 грн

Введення в експлуатацію:
Дт 105 "Транспортні засоби" – 400 000 грн
Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – 400 000 грн

Щомісячне нарахування амортизації (протягом 5 років):
Амортизація за місяць = 400 000 грн / (5 років * 12 місяців) = 6 666,67 грн

Дт 23 "Виробництво", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" (залежно від використання автомобіля) – 6 666,67 грн
Кт 131 "Знос основних засобів" – 6 666,67 грн

Після повної амортизації (на 31 жовтня 2025 року):
Первісна вартість (Дт 105): 400 000 грн
Накопичена амортизація (Кт 131): 400 000 грн
Залишкова вартість: 400 000 грн - 400 000 грн = 0 грн

Проведення поліпшень автомобіля (листопад 2025 року):

Отримано послуги з ремонту/модернізації:
Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – 60 000 грн
Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" – 60 000 грн

Відображено податковий кредит з ПДВ (якщо постачальник був платником ПДВ, для простоти прикладу припустимо, що це вартість без ПДВ):
Цю проводку опускаємо для спрощення, оскільки в умові вказано "без ПДВ".*

Збільшення первісної вартості автомобіля на суму поліпшень:
Дт 105 "Транспортні засоби" – 60 000 грн
Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" – 60 000 грн

Після проведення поліпшень:
Нова первісна вартість автомобіля (Дт 105): 400 000 грн (попередня) + 60 000 грн (поліпшення) = 460 000 грн
Накопичена амортизація (Кт 131): залишається 400 000 грн (амортизація минулих періодів не перераховується)
Нова залишкова вартість автомобіля: 460 000 грн - 400 000 грн = 60 000 грн

Перегляд строку корисного використання та нарахування амортизації (з грудня 2025 року):
Керівництво "Фактор Плюс" вирішило продовжити строк корисного використання автомобіля на 3 роки (36 місяців) з дати завершення поліпшень.

Розрахунок нової щомісячної амортизації:
Нова залишкова вартість: 60 000 грн
Новий строк корисного використання: 36 місяців
Щомісячна амортизація = 60 000 грн / 36 місяців = 1 666,67 грн

Щомісячне нарахування амортизації, починаючи з грудня 2025 року:
Дт 23, 92, 93 (залежно від використання автомобіля) – 1 666,67 грн
Кт 131 "Знос основних засобів" – 1 666,67 грн

Таким чином, завдяки проведенню поліпшень, автомобіль, що був повністю замортизований, знову має залишкову вартість і на неї починає нараховуватися амортизація протягом нового встановленого строку корисного використання.

Якщо не було проведено поліпшень повністю замортизованого автомобіля, але підприємство вирішило продовжити його строк корисного використання, ситуація в бухгалтерському обліку буде такою:

Збереження на балансі

Автомобіль продовжує обліковуватися на балансі підприємства у складі основних засобів, оскільки він все ще використовується у господарській діяльності та потенційно може приносити економічні вигоди.
Його первісна вартість та накопичена амортизація залишаються незмінними. Наприклад, якщо первісна вартість була 400 000 грн, а накопичена амортизація – 400 000 грн, ці показники не змінюються.

Залишкова вартість залишається нульовою

Оскільки амортизація вже повністю нарахована, а вартість об'єкта не збільшувалася (через відсутність поліпшень чи переоцінки), його залишкова вартість дорівнює нулю.

Відсутність подальшого нарахування амортизації

Найважливіший момент: Навіть якщо ви продовжуєте строк корисного використання, подальша амортизація нарахуванню не підлягає, оскільки її залишкова вартість дорівнює нулю. Амортизація нараховується на вартість об'єкта основних засобів, а не на строк його використання як такий.
Іншими словами, немає "бази" для нарахування амортизації.

Зміна облікових оцінок та її значення

Рішення про продовження строку корисного використання все одно є зміною облікових оцінок (згідно з НП(С)БО 7). Це означає, що підприємство офіційно визнає, що очікуваний період отримання економічних вигід від автомобіля збільшився.
Ця зміна не призводить до будь-яких бухгалтерських проводок, які б вплинули на вартість або амортизацію, оскільки залишкова вартість вже нульова.
Перерахунок амортизації за минулі періоди не здійснюється.

Приклад

Візьмемо той самий автомобіль Toyota Camry:

Первісна вартість: 400 000 грн
Накопичена амортизація (на 31 жовтня 2025): 400 000 грн
Залишкова вартість: 0 грн

Дії підприємства:

1. Керівництво приймає рішення про продовження строку корисного використання автомобіля ще на 3 роки (наприклад, з 01 грудня 2025 року). Це рішення оформлюється внутрішнім розпорядчим документом (наказом).
2. Бухгалтерські проводки: Жодних бухгалтерських проводок щодо зміни строку корисного використання не здійснюється, оскільки це не впливає на вартість активу або його амортизацію (через нульову залишкову вартість).
3. Нарахування амортизації: З грудня 2025 року (і далі) амортизація на цей автомобіль продовжує не нараховуватися, оскільки його залишкова вартість залишається 0 грн.
4. Відображення у звітності: Автомобіль продовжує відображатися в Балансі за первісною вартістю та накопиченою амортизацією, що дорівнює первісній вартості. У примітках до фінансової звітності (п.п. 37.6 НП(С)БО 7) необхідно розкрити інформацію про повністю замортизовані основні засоби, які продовжують використовуватися підприємством.

Висновок

Продовження строку корисного використання повністю замортизованого автомобіля без проведення поліпшень або переоцінки є управлінським рішенням, що відображає фактичний стан використання активу. Однак, воно не призводить до відновлення нарахування амортизації в бухгалтерському обліку, оскільки немає залишкової вартості, на яку можна було б нараховувати амортизацію. Автомобіль просто продовжує "висіти" на балансі з нульовою залишковою вартістю до моменту його вибуття.

Мінімально допустимі строки експлуатації основних засобів, зданих в оренду
Об’єкт основних засобів повністю замортизовано: чи потрібна дооцінка?
Основний засіб замортизований, але продовжує використовуватися
Ремонт повністю замортизованого основного засобу: що в обліку?