Основний засіб ліквідовано за рішенням власника, оподаткування, ПДВ, податок на прибуток
Ліквідація основного засобу за рішенням власника має певні особливості в обліку ПДВ та податку на прибуток. Ось основні моменти, які слід враховувати:
ПДВ
Загальні правила:
Ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника ПДВ розглядається як постачання, тобто є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. «д» п. 14.1.191 ПКУ, абз. 1 п. 189.9 ПКУ).
База оподаткування визначається на рівні звичайної ціни об'єкта ОЗ, але не нижче його балансової вартості на момент ліквідації (з урахуванням амортизації за місяць вибуття).
Випадки, коли ПДВ не нараховується:
ПДВ не нараховується, якщо платник подає контролюючому органу документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ в інший спосіб, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (абз. 2 п. 189.9 ПКУ).
Для цього необхідно скласти акт на списання ОЗ, який підтверджує факт неможливості подальшого використання об'єкта.
Компенсуючі податкові зобов'язання:
Компенсуючі ПЗ (як при негосподарському використанні) за об'єктом, що ліквідується, не нараховуються (пп. «г» п. 198.5 ПКУ).
Оприбуткування ТМЦ:
Якщо в результаті ліквідації ОЗ отримано ТМЦ (комплектуючі, деталі, матеріали), які оприбутковані для використання в господарській діяльності, ПЗ з ПДВ не нараховуються (п. 189.10 ПКУ).
Реалізація ТМЦ:
Подальший продаж ТМЦ, отриманих після ліквідації, оподатковується ПДВ у загальному порядку. База оподаткування — договірна ціна, але не нижче балансової вартості ТМЦ (тобто вартості, за якою вони оприбутковані на баланс).
Тимчасово (до 01.01.2027) звільняються від ПДВ операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, постанова КМУ від 12.01.2011 № 15).
Податок на прибуток
Загальні правила:
У податковоприбутковому обліку платники орієнтуються на бухгалтерський фінансовий результат (пп. 134.1.1 ПКУ).
Коригування для високодохідників:
Високодохідники (і малодохідники-добровольці) мають здійснювати "ліквідаційні" коригування (пп. 138.1, 138.2 ПКУ):
- збільшити фінансовий результат на суму залишкової вартості ліквідованого об’єкта за даними бухгалтерського обліку;
- зменшити фінансовий результат на суму залишкової вартості, розрахованої за вимогами ПКУ.
Документальне оформлення
Акт на списання ОЗ:
Для підтвердження факту ліквідації та уникнення нарахування ПДВ необхідно скласти акт на списання ОЗ. В акті слід зазначити причини ліквідації (наприклад, непридатність до подальшого використання).
Інвентаризація:
Перед ліквідацією ОЗ слід провести інвентаризацію для підтвердження його наявності та стану.
Первинні документи:
Усі операції з ліквідації та оприбуткування ТМЦ мають бути підтверджені первинними документами (накладні, прибуткові ордери тощо).
Важливо
Ліквідація ОЗ має бути обґрунтованою та документально підтвердженою.
У разі реалізації ТМЦ, отриманих після ліквідації, слід правильно визначити базу оподаткування ПДВ.
Високодохідним підприємствам слід враховувати "ліквідаційні" коригування при розрахунку податку на прибуток.
Стрибок напруги: згоріла техніка — як списати?
Ліквідація основних засобів: варіанти обліку отриманого металобрухту
Нестачі за результатами інвентаризації: як показати в обліку
Розбираємо основні засоби на частини: що з ПДВ-мінбазою?
