Податкові наслідки дешевого продажу

Товар продано дешевше ціни придбання. Що в ПДВ-обліку та з податком на прибуток (податкові різниці не використовуємо) 

ПДВ-облік

Загальні правила:

• Базою оподаткування ПДВ є договірна вартість товарів/послуг (п. 188.1 ПКУ).
• При продажу товарів дешевше ціни придбання, потрібно враховувати правило мінімальної бази оподаткування (мінбази) (п. 188.1 ПКУ).
• Мінбаза – це мінімальний поріг, нижче якого не може бути база нарахування ПДВ. Для придбаних товарів мінбаза визначається як ціна придбання.

Нарахування ПДВ:

• Якщо договірна вартість товару нижча за ціну його придбання, необхідно нарахувати ПДВ не на договірну вартість, а на ціну придбання.
• Складаються дві податкові накладні:
  • Перша – на фактичну ціну продажу (договірну вартість).
  • Друга – на суму перевищення ціни придбання над договірною вартістю (різниця між мінбазою та фактичною ціною). У другій податковій накладній зазначається тип причини "15".

При продажу товару дешевше ціни придбання, для правильного оформлення ПДВ-обліку потрібно скласти дві податкові накладні. Ось детальна інструкція:

Податкова накладна 1: На фактичну ціну продажу

1. Загальні реквізити:
   • Заповнюються всі стандартні реквізити податкової накладної (дата складання, номер, дані продавця та покупця, опис товару тощо).
2. Ціна та кількість:
   • Вказується фактична ціна продажу товару, тобто договірна вартість.
   • Зазначається кількість проданого товару.
3. Сума ПДВ:
   • Розраховується сума ПДВ, виходячи з фактичної ціни продажу.
4. Підсумкові дані:
   • Вказується загальна сума операції та сума ПДВ.

Податкова накладна 2: На суму перевищення ціни придбання над договірною вартістю (мінбаза)

1. Загальні реквізити:
   • Дата складання – дата виникнення податкових зобов'язань, тобто дата продажу товару.
   • У верхній лівій частині робиться позначка "X" та вказується тип причини "15" – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.
   • У полі "Отримувач (покупець)" вказуються власні дані (продавця).
   • У полі "Податковий номер платника податку - покупця" вказується власний ІПН (продавця).
2. Опис товару:
   • Вказується повний перелік товарів/послуг, по яких ціна придбання перевищує фактичну ціну продажу.
3. Ціна та кількість:
   • Вказується різниця між ціною придбання (або балансовою (залишковою) вартістю необоротних активів) та фактичною ціною продажу.
   • Кількість – "1".
4. Сума ПДВ:
   • Розраховується сума ПДВ, виходячи з різниці між ціною придбання та фактичною ціною продажу.
5. Підсумкові дані:
   • Вказується загальна сума перевищення та сума ПДВ.
6. Зведена податкова накладна:
   • Якщо перевищення виникає за декількома товарами/послугами, можна скласти зведену податкову накладну.

Приклад заповнення (умовний)

Припустимо:

• Ціна придбання товару: 1200 грн (в т.ч. ПДВ – 200 грн)
• Ціна продажу товару: 900 грн (в т.ч. ПДВ – 150 грн)

Податкова накладна 1 (на 900 грн):

• Всі стандартні реквізити
• Опис: Товар Х
• Кількість: 1
• Ціна без ПДВ: 750 грн
• ПДВ: 150 грн
• Загальна сума: 900 грн

Податкова накладна 2 (на 300 грн):

• Тип причини: 15
• Отримувач (покупець): Назва та ІПН продавця
• Опис: Товар Х (перевищення ціни придбання над фактичною ціною)
• Кількість: 1
• Ціна без ПДВ: 250 грн
• ПДВ: 50 грн
• Загальна сума: 300 грн

Важливі моменти

• Обидві податкові накладні мають бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлені терміни.
• Податкова накладна, складена на суму перевищення, не видається покупцю, оскільки покупець в даному випадку є сам продавець.
• У декларації з ПДВ обидві податкові накладні відображаються у складі податкових зобов'язань звітного періоду.

Важливо:

• Мінімальна база – це інструмент податкового обліку, а не обмеження на ціну продажу.
• Реалізовувати товар можна за будь-якою ціною, але ПДВ має бути нараховано з урахуванням мінбази.
• Мінбаза застосовується, навіть якщо при придбанні товару не було податкового кредиту.

Податок на прибуток

Загальні положення:

• Всі платники податку на прибуток (незалежно від доходу) відображають збиткові продажі за правилами бухгалтерського обліку.
• Розділ III ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату до оподаткування на різницю між ціною продажу та ціною придбання.

Облік операції:

• Дохід від реалізації відображається у повній сумі.
• Собівартість реалізованого товару (навіть якщо вона перевищує дохід) також враховується у повній сумі.

Вплив на об'єкт оподаткування:

• Якщо в результаті продажу отримано збиток, він зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Податкові різниці:

• Високодохідні підприємства (з доходом понад 40 млн грн) та малодохідні підприємства, які добровільно застосовують податкові різниці, повинні коригувати фінансовий результат при здійсненні контрольованих операцій або операцій з нерезидентами з "низькоподаткових" юрисдикцій.
• В іншому випадку, операції з резидентами відображаються за бухгалтерськими правилами без коригувань.

Додаткова інформація

• Якщо здійснюється продаж товарів нерезидентам, слід враховувати правила трансфертного ціноутворення (ст. 39 ПКУ).
• Важливо мати обґрунтування економічної доцільності продажу за ціною нижче придбання, щоб уникнути можливих питань з боку податкових органів.

Враховуючи вищенаведене, при продажу товару за ціною нижче ціни придбання необхідно правильно визначити базу оподаткування ПДВ та відобразити операцію у податковому обліку з податку на прибуток.

Дешевий продаж комісіонером і відшкодування різниці в ціні
Дешеві продажі і податок на прибуток
У яких випадках застосовується мінбаза щодо ПДВ?
Амортизація за останній місяць перед вибуттям основного засобу
Дешеві продажі та ПДВ