Які ПДВ-наслідки при відступленні права вимоги товарного боргу?

Відступлення права вимоги за товарним боргом (коли відступається право отримати товари або послуги, за які вже було перераховано аванс) має специфічні правила відображення в обліку ПДВ. Сама операція з відступлення права вимоги не є об'єктом оподаткування, проте вона потребує коригування податкових наслідків за основним договором постачання.

1. Сама операція відступлення (Договір №2)

Згідно з п.п. 196.1.5 ПКУ, операції з відступлення права вимоги, а також виконання зобов'язань за ними шляхом передачі коштів або цінних паперів, не є об'єктом оподаткування ПДВ.

•  Первісний кредитор не нараховує ПДВ на суму, яку отримує від Нового кредитора за право вимоги.
•  Новий кредитор не має права на податковий кредит за сумою, сплаченою Первісному кредитору.

2. Наслідки за основним договором (Постачання товарів)

Оскільки право отримати товар переходить від однієї особи до іншої, необхідно провести коригування ПДВ, нарахованого за першою подією (авансом).

Для Боржника (Продавця товару):

• Коригування: На дату підписання договору про відступлення права вимоги Боржник повинен виписати розрахунок коригування (РК) до податкової накладної, яка була видана Первісному кредитору при отриманні авансу. У РК зазначається причина «Зміна номенклатури» або «Повернення коштів» (хоча фактичного повернення немає, відбувається анулювання зобов'язання перед конкретним покупцем).
• Нова накладна: На ту ж дату Боржник повинен виписати нову податкову накладну (ПН) на ім'я Нового кредитора. Це обґрунтовується тим, що для Боржника аванс тепер вважається оплатою від Нового кредитора за майбутню поставку товару.

Для Первісного кредитора (Першого покупця):

• Втрата податкового кредиту: Оскільки він більше не отримає товар, він втрачає право на податковий кредит, сформований при сплаті авансу.
• Реєстрація РК: Він зобов'язаний зареєструвати РК від Продавця на зменшення податкового кредиту.

 Для Нового кредитора (Нового покупця):

• Формування податкового кредиту: Він отримує право на податковий кредит на підставі нової ПН, зареєстрованої Боржником (Продавцем).
• Важливо: Податковий кредит виникає саме на підставі ПН від Продавця товару, а не на підставі оплати Первісному кредитору.

Ризики та нюанси:

1. Позиція контролюючих органів: При відступленні товарного боргу відбувається зміна сторін у зобов'язанні, що вимагає переоформлення податкових накладних. Якщо цього не зробити, Новий кредитор може втратити право на податковий кредит при отриманні товару, оскільки ПН буде виписана на іншу особу.
2. Дисконт: Якщо право вимоги відступається за ціною, нижчою за номінал (з дисконтом), це не впливає на базу оподаткування ПДВ за основним товаром. ПДВ нараховується виходячи з повної вартості товарів, що підлягають поставці.
3. Грошовий борг проти Товарного боргу: Якщо товар уже був відвантажений, а відступається право вимоги грошей, то ПДВ-наслідки для Продавця і Покупця вже відбулися в момент відвантаження і зазвичай не коригуються.

Обов'язково зафіксуйте в тристоронній угоді або повідомленні боржника момент переходу права вимоги, щоб чітко визначити дату для виписки РК та нової ПН.

Додаткові матеріали:

Чи можна внести борг під час формування статутного капіталу ТОВ?
Відступлення вимоги боргу за гроші
Переведення боргу / відступлення права вимоги: спрощенка, ПДВ
Відступлення права вимоги: ПДВ-проблеми