Реєстрація платником ПДВ анульована. Як списати ПДВ на рахунках 6441 та 6442?

Особливістю даного запитання є те, що суб'єкт господарювання не реєстрував ПН та не подавав звітність більше року, внаслідок чого реєстрація платником ПДВ анульована. Анулювання реєстрації платника ПДВ вимагає закриття залишків на субрахунках обліку ПДВ, оскільки підприємство втрачає статус платника і право на податковий кредит. Детальніше розглянемо як слід списати сальдо за субрахунками 6441 та 6442 поетапно.  

1. Списання сальдо за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений»

На цьому субрахунку зазвичай обліковується ПДВ за придбаними товарами/послугами, на які постачальник не зареєстрував податкову накладну (ПН). Оскільки, після анулювання реєстрації ви вже не зможете скористатися правом на податковий кредит (навіть якщо постачальник зареєструє ПН пізніше), ці суми підлягають списанню.

• Куди списувати: Суми непідтвердженого ПДВ включаються до складу інших операційних витрат.
• Бухгалтерська проводка: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 6442.
• Важливо: Згідно з НП(С)БО 9 та НП(С)БО 7, первісна вартість активів (запасів чи основних засобів) формується в момент їх придбання і надалі не змінюється. Тому списувати цей ПДВ на збільшення вартості активів після анулювання реєстрації не рекомендується — правильніше використовувати рахунок витрат.

 2. Списання сальдо за субрахунком 6441 «Податковий кредит (податкові зобов'язання)»

Сальдо на цьому субрахунку зазвичай виникає при здійсненні передоплат (якщо першою подією була оплата постачальнику).

• Якщо була передоплата постачальнику: При оплаті ви зробили проводку *Дт 6442 — Кт 6441*. Після отримання товару (якщо воно відбудеться вже після анулювання) або при закритті обліку, субрахунок 6441 закривається в кореспонденції з рахунками розрахунків або через субрахунок 6442.
• Якщо сальдо зависло: Якщо після всіх коригувань на субрахунку 6441 залишається дебетове або кредитове сальдо, яке вже не може бути закрите через відсутність статусу платника ПДВ, його також списують на витрати або доходи.

Проводки:

• Дебетове сальдо: Дт 949 — Кт 6441.
• Кредитове сальдо: Дт 6441 — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Важливі апекти:

1. Умовний продаж (п. 184.7 ПКУ): В останньому звітному періоді (до дати анулювання) необхідно нарахувати умовні податкові зобов'язання на залишки товарів, необоротних активів та послуг, при придбанні яких був сформований податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях.
2. Якщо ПДВ не було в кредиті: Якщо за певними товарами ПН так і не була зареєстрована (сальдо на 6442), то умовні зобов'язання за п. 184.7 ПКУ на такі залишки нараховувати не потрібно, оскільки не була виконана умова «включення сум податку до складу податкового кредиту».
3. Документальне оформлення: Списання залишків проводиться на підставі бухгалтерської довідки, в якій слід зазначити причину списання (анулювання реєстрації платника ПДВ та неможливість подальшого використання цих сум).

Оскільки, підприємство не подавало звітність більше року, реєстрація могла бути анульована автоматично. Слід перевірити стан розрахунків з бюджетом в Електронному кабінеті, адже, за неподання звітності та нереєстрацію ПН передбачені значні штрафні санкції.

Додаткові матеріали:
Анулювання ПДВ-реєстрації за рішенням платника: процедура
Анулювання ПДВ-реєстрації: наслідки ПДВ-обліку
Як закриваються субрахунки 643 та 644 при анулюванні ПДВ-реєстрації?