Щодо визначення бази оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг в разі якщо перевізник не є платником ПДВ

При здійсненні транспортно-експедиторської діяльності на території України базою оподаткування ПДВ у експедитора є вартість наданих транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора) та вартість послуг з перевезення за умови, якщо перевізник є платником ПДВ.

Якщо перевізник не є платником ПДВ, то вартість наданих таким перевізником послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданні транспортно-експедиторських послуг замовнику.

У разі отримання грошових коштів від замовника або за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення перевезення для замовника, в залежності від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг (це правило діє і в разі, якщо експедитор сам надає послуги з перевезення, а також тоді, коли експедитор залучає перевізника - платника ПДВ).

Експедитор на дату виникнення податкових зобов'язань виписує податкову накладну замовнику перевезення, в якій окремими рядками відображає вартість експедиторських послуг та вартість послуг з перевезення в разі, коли послуги з перевезення надає сам експедитор, або перевізник - платник ПДВ.

Якщо перевізник не є платником ПДВ, то вартість наданих таким перевізником послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданні транспортно-експедиторських послуг замовнику, і, відповідно, експедитор виписує податкову накладну тільки на вартість винагороди.

При цьому акти виконаних робіт замовнику надаються експедитором на фактично надані транспортно-експедиторські послуги, в т.ч. на послуги перевезення за рахунок залучення перевізника - неплатника ПДВ.

Лист ДФС в Дніпропетровській області від 27.07.2017 р. № 1366/ІПК/04-36-12-01-16