На що звернути увагу при фактичній податкову перевірку

Фактичні податкові перевірки можуть серйозно зіпсувати ведення бізнесу аж до блокування рахунків підприємства і накладення великих штрафів. Вони проводяться за місцем ведення діяльності, що перевіряється і без його попередження. Попередити фактичну перевірку дуже і дуже складно. У даній статті ми поговоримо про те, на що звернути увагу, якщо до Вас прийшли "гості" з перевіркою.

Автор: Наталя Черноткач, "АБ" Юргазенерго "

Підстави для проведення фактичної перевірки

•     За результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, що свідчать про можливі порушення суб'єктом господарювання підконтрольного законодавства;
•     Від державних органів або органів місцевого самоврядування податковим органом отримано інформацію, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби;
•     Письмове звернення покупця (споживача), оформлене відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
•     Неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
•     Отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;
•     Виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань дотримання суб'єктом господарювання неподаткового законодавства;
•     Отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Пунктом 81.1 ПКУ визначено вичерпний перелік документів, пред'явивши які, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення фактичної перевірки:

- направлення на проведення такої перевірки;

- копії наказу на проведення перевірки;

- службове посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Ідентифікуємо перевіряючих правильно

Як зазначалося вище, пунктом 81.1 ПКУ у вичерпному переліку документів значиться пред'явлення саме службового посвідчення та інших альтернативних застережень не передбачено. В ч.2 ст. 19 Конституції України, п.1.1 ст. 1, п.81.1 ПКУ зазначено, що саме Податковий кодекс України регулює компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю. Інші нормативно-правові акти та внутрішні накази органу державної податкової фіскальної служби України (які навіть не зареєстровані в Міністерстві юстиції України і мають локальний характер), таку компетенцію, повноваження та обов'язки контролюючих органів при здійсненні податкового контролю, не регулюють.

Окремо звертаємо Вашу увагу на пред'явлення довідок замість службового посвідчення, видані в порядку, визначеному наказом ДФС від 23.10.2014 р. № 207 «Про службові посвідчення працівників органів Державної фіскальної служби».

Дані довідки Вам можуть пред'явити перевіряючі, попутно кажучи, що їх видають замість посвідчення. Однак, чинним законодавством передбачено лише право начальників відповідних органів ДФС видавати такі довідки, а не пред'являти їх посадовими особами перевіряючим замість службових посвідчень перед проведенням перевірки. Також, в п. 3 цього наказу зазначено, що зазначені довідки використовуються виключно з паспортом громадянина України. (п. 3 наказу ДФС від 23.10.2014 р. № 207 «Про службові посвідчення працівників органів Державної фіскальної служби»).

Наказ про перевірку

Фактична перевірка податкової повинна проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом. Наказ в свою чергу повинен бути підписаний керівником і скріплений печаткою. Реквізити наказу, як зазначалося вище, повинні міститися в направленні на перевірку.

У наказі повинно бути відображено, що саме перевірятимуть, а також вказані реквізити платника, його адреса тощо.

Копія наказу обов'язково повинна бути вручена платнику податків або посадовій / уповноваженій особі платника податків до початку проведення перевірки.

Про направлення на перевірку

Фактична податкова перевірка проходить виключно на підставі направлення, яке повинно відповідати наказу, про який я говорила раніше. У ньому обов'язково повинні вказуватися реквізити наказу про призначення відповідної перевірки. Також в напрямку обов'язково має бути зазначено:
- дата видачі,
- назва органу державної податкової служби,
- найменування (П.І.Б.) та реквізити суб'єкта - об'єкта,
- мета перевірки,
- вид (планова або позапланова),
- підстави для проведення,
- дата початку та тривалість перевірки,
- посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Направлення на перевірку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, скріпленого печаткою органу ДПС.

На кожного інспектора має бути окремий напрямок

Також увазі ФОП - в направленні на перевірку повинно бути вказано, що суб'єктом перевірки має бути саме фізособа - підприємець (наприклад, фізособа-підприємець Іванов І.І.), а не фізособа, як платник податків (Іванов І.І. - громадянин України),оформлені з порушенням вимог, передбачених абзацом другим п. 81.1 ПКУ напрямки на фактичну перевірку також є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення фактичної перевірки відповідно до абз. 5 п. 81.1 ПКУ.

Якщо при направленні на перевірку Вам не пред'явили посвідчення, а показали довідку, про яку згадувалося раніше - вказуйте про це прямо в напрямку. (Наприклад, службове посвідчення не пред'явленно)

При пред'явленні направлення на перевірку платнику податків та / або посадовим (службовим) особам платника податків, такі особи повинні розписатися у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. (абз. 7 п. 81.1 ПКУ). У разі відмови платника розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. І в такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Тому, зазначена вище норма передбачає обов'язок платника податків розписатися у направленні при його пред'явленні, незалежно від того, чи має намір такий суб'єкт перевірки допускати до її проведення чи ні.

Недопуск до перевірки

Непред'явлення зазначених вище документів або пред'явлення зазначених документів, оформлених з порушенням вимог, встановлених ПК України, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки. (абз. 5 п.81.1 ПКУ). Відмова від допуску до перевірки з інших причин не допускається і тягне ряд інших більш серйозних проблем, як то адміністративний арешт майна, який може бути застосований, якщо він відмовляється від допуску посадових осіб органу державної податкової служби.

Відповідно до абзацу першого п. 81.2 ПКУ у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається в двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови. Один примірник акта вручається під підпис, відразу після його складання, перевіряється. При цьому, посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення складеним контролюючим органом акта, що посвідчує факт відмови від допущення до проведення перевірки.

Якщо перевіряючі ні дивлячись ні на що приступили до перевірки - викликайте поліцію для фіксації факту незаконних дій перевіряючих і Вашого адвоката. Також настійно рекомендуємо Вам почати проводити відеозйомку перевіряючих з моменту їхнього візиту, щоб не упустити жодної важливої деталі. Якщо Вам перевіряючі забороняють знімати - посилайтеся на ч. 8 ст. 4 Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності".

Звертаємо Вашу увагу на те, що рішення про недопуск перевіряючих має бути прийнято, якщо на те є дійсно залізні підстави і Ви чітко впевнені в своїй правоті.