Коригуємо ПДВ за пільговими постачаннями «карантинних» товарів

ДПС вкотре надала роз’яснення щодо застосування «карантинної» ПДВ-пільги, передбаченої п. 71 підрозділу 2 р. XX ПКУ. Цього разу йшлося про коригування ПДВ-зобов’язань за операціями з постачання товарів, включених до Переліку № 224, у податкових накладних, складених у період з 17.03.2020 до 02.04.2020.

Нагадаємо, що вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження пільги, встановленої п. 71 підрозділу 2 р. XX ПКУ, відповідно до змін, внесених Законом № 540, тобто з 17 березня 2020 року. Ця вимога застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Водночас режим звільнення від оподаткування операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, застосовується з дати набрання чинності Постановою № 271 — з 15 квітня 2020 року.

Тож платники ПДВ, які здійснювали реалізацію відповідних товарів з нарахуванням ПДВ, мають відкоригувати ПДВ-зобов’язання за операціями, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження цієї ПДВ-пільги (з 17.03.2020 р.) до дати набрання чинності Законом № 540 (до 02.04.2020 р.).

Причому відповідні суми ПДВ мають бути або повернуті покупцям, або зараховані в рахунок оплати вартості наступних поставок.

У разі проведення такого коригування платник податку — постачальник повинен:

— скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складна з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «-» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів;

— скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17.03.2020 р. за операціями з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разі зарахування таких сум податку в рахунок майбутніх поставок — на дату такого зарахування.

Податкова накладна, яка складається на заміну податкової накладної, що була складена з 17.03.2020 р. на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, складається на дату здійснення першої події. Тобто, дати складання податкової накладної, складеної з 17.03.2020 р. на операцію з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, та податкової накладної, складеної на цю ж операцію із зазначенням пільги, не повинні відрізнятися.

У разі зарахування сум податку, нарахованих (сплачених) при постачанні товарів з Переліку № 224 в період з 17.03.2020 р. до 02.04.2020 р., в рахунок майбутніх постачань, на дату такого зарахування складається податкова накладна на операцію з постачання товарів за номенклатурою, визначеною договором щодо обсягу таких майбутніх постачань.

Якщо ж постачання товарів, включених до Переліку № 224, здійснювалось з нарахуванням ПДВ кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ), то коригування нарахованих сум ПДВ-зобов’язань не здійснюється. Адже, неможливо повернути покупцям сплачений ними податок.

Отже, відповідна сума ПДВ, одержаного від кінцевих споживачів — неплатників ПДВ у складі ціни товарів, враховується продавцем під час визначення ПДВ-зобов’язань за відповідний звітний період у загальному порядку.

Джерело: ІПК ДПСУ від 14.05.2020 р. № 2001/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.