Дивлячись на оновлений Порядок № 100 і його революційний механізм включення премій в розрахунок середньої зарплати, хочеться сказати: поверніть усе як було!
На жаль, але наші гірші припущення підтвердило Мінекономіки своїм роз'ясненням в прикладах.
Здавалося б, невинна фраза: «При розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 усі виплати, у тому числі і премії, відносимо до місяців, ЗА які вони нараховані». Але вона може привести бухгалтера до катастрофи.
Премії за місяць
Якщо у вас премії нараховуються місяць в місяць — вважайте, що ви зірвали джекпот! Адже премії у вас сидять у своїх місяцях.
Гірше, якщо ви нараховуєте премії в поточному місяці за попередній. У цьому випадку при розрахунку «середньої» їх треба відкинути до місяців, ЗА які вони нараховані.
Приклад 1. На підприємстві премії нараховуються в поточному місяці за попередній. 4 січня 2021 року працівникові буде наданий додатковий день відпочинку за донорство.
У розрахунковому періоді (листопад — грудень 2020 року) було нараховано:
у листопаді (21 р. дн.) — основна зарплата 6000 грн і премія за жовтень — 850 грн;
у грудні (22 р. дн.) — основна зарплата 6000 грн і премія за листопад — 1000 грн.
При розрахунку середньої зарплати премію за жовтень — відкидаємо. Адже вона нарахована за місяць, який не входить в розрахунковий період.
Сума середньої складе:
(6000 + 6000 + 1000) : (21 + 22) = 302,33 грн.
А тепер «найприємніше». Після того, як працівникові у січні 2021 року буде нарахована премія за грудень (місяць, який входив в розрахунковий період), середню зарплату треба буде ПЕРЕРАХУВАТИ і донарахувати/доплатити працівникові відповідну виплату! На це звертає увагу Мінекономіки у своєму роз'ясненні.
У розрахунку середньої повинні брати участь виплати, нараховані за місяці, які сформували такий період.
Припустимо, премія за грудень, нарахована у січні, склала 1200 грн. Тоді працівникові треба донараховувати і доплатити середню за донорський день:
(6000 + 6000 + 1000 + 1200) : (21 + 22) - 302,33 = 27,90 грн.
Далі, при розрахунку інших виплат за Порядком № 100, наприклад, відпускних, оплати днів відрядження тощо, треба буде ПАМ'ЯТАТИ про ці донарахування і також відносити їх до своїх місяців.
І це стосується не лише випадку з донорським днем, але будь-якої виплати, розрахунок якої проводите за Порядком № 100, наприклад, відпускних, компенсації за невикористану відпустку, оплати днів відрядження.
Думаєте, жах? Та ні... Набагато жахливіше усе у тих роботодавців, у яких є премії за 2 — 12 місяців, наприклад, квартальні, піврічні премії, винагорода за підсумками роботи за рік.
Премія за 2 — 12 місяців
Для премій за 2 — 12 місяців абз. 3 п. 3 розд. III Порядку № 100 передбачений абсолютно новий порядок включення в розрахунок середньої зарплати. Прописаний він у Порядку № 100, відверто кажучи, каламутно. Ми запропонували свій варіант прочитання. Його підтвердило Мінекономіки.
Так, якщо премія нарахована за 2 — 12 місяців, то її треба розподілити по місяцях, ЗА які вона нарахована, пропорційно відпрацьованим у них робочим дням. В розрахунок «середньої» включаємо розподілені суми премії за місяці, що увійшли до розрахункового періоду.
Аналогічно вчиняємо і з винагородою за підсумками роботи за рік.
Приклад 2. Працівник йде в щорічну відпустку з 28.12.2020 р. У розрахунковому періоді (грудень 2019 року — листопад 2020 року) йому нарахована винагорода за підсумками роботи в 2019 році у сумі 10000 грн.
У розрахунковий період увійшов тільки один місяць 2019 року, за який нарахована річна винагорода, а саме грудень 2019 року. Тому в розрахунку відпускних візьме участь тільки частина такої винагороди, що припадає на робочі дні грудня. Припустимо, що в 2019 році працівник фактично відпрацював 210 р. дн., у тому числі 21 р. дн. у грудні.
Тоді в розрахунку відпускних винагорода за 2019 рік візьме участь у сумі:
10000 грн : 210 р. дн. х 21 р. дн. грудня = 1000 грн.
Думаєте: бідолашний працівник, втратив у сумі середньої зарплати! Ой, не того ви жалієте! Тут пожаліти треба бухгалтера, який розраховує ці виплати.
Пам'ятаєте, усі виплати враховують в тих місяцях, за які вони нараховані?! Отже, якщо в подальшому (після того, як були розраховані відпускні), працівникові нарахують виплати за місяці, які увійшли до розрахункового періоду, середню зарплату доведеться перерахувати.
Наприклад, нарахували і виплатили відпускні, а потім нарахували квартальну премію за місяці, які увійшли до розрахункового періоду. Що ж, будьте ласкаві, перерахуйте середню зарплату, донарахуйте і доплатіть працівникові відпускні.
По закінченню року нарахували річну винагороду? Супер! Перерахуйте працівникові відпускні знову. А заразом і усі інші виплати, які розраховувалися за Порядком № 100. І не лише цьому працівникові, а усім, кому винагороду за рік нарахували.
Чи є вихід?
Як можна уникнути перерахунків? Відмовитися від такого варіанта преміювання (у поточному році за попередній і за 2 — 12 місяців) або замаскувати його під інші види виплат. При цьому бажано, щоб такі інші види виплат не були разовими і брали участь в розрахунку відпускних.
Поясню. Є, наприклад, винагорода за підсумками за рік. Перше, що відразу спадає на думку, — це замаскувати її під матдопомогу, наприклад, до новорічно-різдвяних свят. Але будь-яка матдопомога — разова/систематична, оподатковувана/неоподатковувана — не бере участі в розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100. Таким чином маскування під матдопомогу = втрата в сумі відпускних.
Що можна запропонувати?
1. Місячні премії без обмеження розміром. Такий варіант використовують окремі друзі-бюджетники. У чому його сенс. Оскільки верхньої планки немає, то можна протягом року виплачувати премії у звичному розмірі (наприклад, 30 % від окладу), а по закінченню року (замість винагороди за рік) виплатити премію за грудень у розмірі 130 % від окладу. Такий же варіант можна прокрутити і з квартальними преміями.
Але! Треба переглянути Положення про преміювання, щоб ви самі собі не суперечили.
2. Суміщення посад. Якщо у вас окремим працівникам виплачуються квартальні премії, то їх замаскувати можна так. Вводимо в штатний розпис посаду, яка буде вакантна. Раз на квартал встановлюємо суміщення, проводимо за нього доплату.
Детальніше про премії в розрахунку середньої зарплати читайте в журналі «Податки & бухоблік» № 3 за 2021 рік.