ЄП-самовиправлення: як зараз

Автор: Нестеренко Максим, податковий експерт.

Від помилок не застрахований ніхто. У тому числі й платники єдиного податку. Яким чином єдиноподатники мають виправляти свої помилки? Які санкції передбачені наразі за заниження єдиного податку? Як вплине на порядок самовиправлення наявність у декларації ЄСВ-додатку? Про це та про багато інших самовиправляючих єдиноподаткових нюансів поговоримо у сьогоднішньому номері!

Виправлення через звітну нову

Цей спосіб підходить у тому випадку, коли помилку в декларації виявлено до того, як настав граничний строк подання цієї декларації. Наприклад, якщо третьогрупник виявив помилку у декларації за півріччя 2021 року, самовиправитися через звітну нову декларацію можна не пізніше 09.08.2021 р.

Самовиправлятися через звітну нову декларацію дуже просто. У заголовній частині декларації позначаємо тип цієї декларації як «Звітна нова». У ФОПівській декларації — це код типу «02» у полі 1 заголовної частини. У декларації юросіб робимо позначку навпроти типу «Звітна нова» у полі 1 розділу І.

В усьому іншому заповнення звітної нової декларації ніяк не відрізняється від звичайної звітної. Тобто декларація просто переписується і заповнюється правильно. Після подання звітної нової декларації вона перекриває собою первісно подану звітну декларацію й замінює її собою. Отже,

задекларованою до сплати та узгодженою буде вважатися саме сума ЄП, визначена у звітній новій декларації

А отже, навіть якщо у звітній новій декларації ви збільшуєте податкові зобов’язання — ніяких штрафних санкцій за це ПКУ не передбачено. До граничного строку подання декларації платник може змінювати задекларовану суму ЄП без жодних наслідків.

Виправлення через уточнення

До уточнення податкових зобов’язань єдиноподатники вдаються тоді, коли помилку виявлено вже після граничних строків подання декларації. Наприклад, якщо ФОП групи 2 у липні 2021 року виявив помилку в декларації за 2019 рік. При цьому уточнювати ЄП-декларації можна лише в межах строку, що його визначено ст. 102 ПКУ. І з урахуванням того, що цей строк збільшено на період з 18.03.2020 р. до останнього дня місяця, в якому буде завершено карантин (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Для платників ЄП спеціальної форми для уточнення декларації не існує. Тому при уточненні застосовуємо ту саму форму, що й при поданні звітних та звітних нових декларацій. Тобто:

— ФОП груп 1 — 3 уточнюються через форму, затверджену наказом № 578 (у редакції наказу від 09.12.2020 р. № 752);

— юрособи групи 3 уточнюються через форму, затверджену наказом № 578 (зі змінами згідно наказу від 17.03.2017 р. № 369).

Наголошуємо: незалежно від того, за який рік ви збираєтеся уточнюватися, виправлятися потрібно за тією формою, яка є чинною на момент самовиправлення. Це прямо передбачено абзацом першим п. 50.1 ПКУ.

Уточнити попередні періоди можна двома способами. Охарактеризуємо кожен них!

Спосіб 1 — уточнююча декларація (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ). Якщо ви обрали цей спосіб, то в заголовній частині декларації в полі 1 ви позначаєте її тип як «уточнююча». Натомість у полях 2 і 3 заголовної частини платник (як ФОП, так і юрособа) має зазначити період, який він буде виправляти (БЗ 107.01.07; 108.01.05).

Наприклад, якщо виправляються помилки в декларації за 2019 рік, то в полях 2 і 3 зазначаємо саме 2019 рік, незважаючи на те, що УД подається у 2021 році.

УД можна подати в будь-який час (не можна хіба що під час перевірки), вона не прив’язана до поточних строків ЄП-звітування. Аби виправити кілька звітних періодів, доведеться для кожного подавати окрему УД (див. «Уточнити одразу кілька періодів»).

Якщо ви подаєте УД, то в ній усі показники заповнюються так, як вони мали би бути заповнені у декларації за той період, який ви уточнюєте. Потім уточнена сума ЄП порівнюється з первісною. Якщо уточнена більше, різниця доплачується до або під час подання УД.

Спосіб 2 — у складі поточної декларації (п.п. «б» п. 50.1 ПКУ). Якщо ви обираєте такий спосіб, у заголовній частині декларації в полі 1 її тип позначається як «звітна». У полі 2 зазначаємо поточний звітний період, а у полі 3 — той звітний період, який ви захотіли виправити. Наприклад, якщо у декларації за ІІ квартал 2021 року виправляються показники декларації за 2020 рік, у полі 2 зазначаємо «півріччя 2021», а в полі 3 — «рік 2020».

На відміну від УД, самовиправлення у складі звітної декларації має враховувати поточні строки подання ЄП-звітності. Також

у складі звітної декларації можна виправити тільки одну раніше подану декларацію

Відтак цей спосіб підійде тим, кому треба виправити тільки один період і якщо виявлення помилки збіглося зі строками подання поточної декларації. Якщо вам потрібно уточнитися терміново та/або уточнити одразу кілька періодів, цей спосіб вам не підійде.

Якщо ви уточнюєтеся через звітну декларацію, виправлення помилок жодним чином не торкнеться поточних показників.

Тобто зазначаємо у цій звітній декларації тільки ті доходи, які фактично отримані у звітному періоді. Збільшувати чи зменшувати суми цих доходів на суму помилки, допущеної в минулому періоді, не потрібно (див. «Третьогрупники та їх сумові помилки»). Це випливає із роз’яснень, наданих податківцями у БЗ 107.01.07.

Уточнення ЄП за минулі періоди буде видно тільки в окремому розділі, передбаченому для виправлення помилок. Саме там порівнюємо уточнену й первісну суму ЄП. Якщо уточнена більше, різницю доплачуємо разом зі сплатою з ЄП за звітний період.

Що зі штрафами й пенею?

Виправлення помилок традиційно пов’язане зі сплатою самоштрафу. Якщо внаслідок самовиправлення уточнена сума ЄП більша за попередню, самоштраф сплачується з суми заниження. Тобто з різниці між уточненою та первісно задекларованою сумою ЄП.

Розмір самоштрафу: 3 % від суми заниження, якщо ви подавали УД, і 5 %, якщо уточнювалися через поточну декларацію. Однак наразі самоштраф — неактуальний.

Річ у тім, що карантинний мораторій на штрафи (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) продовжує діяти. А він поширюється у тому числі й на самоштрафи у випадку заниження ЄП. Тож наразі при самовиправленні фактично потрібно сплатити тільки суму заниження ЄП, без самоштрафу.

Зверніть увагу! Це стосується уточнення лише тих ЄП-періодів, за якими граничний строк сплати припадає на період з початку мораторію (18.03.2020 р.).

Тобто самоштрафу немає, якщо уточнюємо періоди починаючи з І кварталу 2020 року. При уточненні більш ранніх ЄП-періодів — самоштраф буде.

ЄСВ-додаток до ЄП-декларації

Питання актуальне для ФОП. У них починаючи з 2021 року уперше подається ЄСВ-додаток до ЄП-декларації. Цей додаток подається у складі декларації за рік.

Тобто, наприклад, ФОП-єдиноподатники групи 3, подаючи ЄП-декларацію за півріччя, ЄСВ-додаток не заповнюють.

Чи потрібно подавати цей додаток разом з уточнюючою декларацією, якщо помилка тільки в самій декларації, що подана за І квартал, півріччя або 3 квартали 2021 року? Податківці у своїх усних консультаціях визнають: ні.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2021, № 56:

• Несумові помилки в ЄП-декларації
• Cумові помилки ФОП на ЄП груп 1 та 2
• Виправлення помилок після залишення ЄП
• ФОП закрився: чи можна виправити ЄП-помилку
• Доходу не було чи був: помилка за неподання декларації
• Повернення коштів: коли потрібна УД?
• Третьогрупники та їх сумові помилки
• Декларація третьогрупника після самовиправлення
• Механічна помилка з переплатою
• Уточнити одразу кілька періодів
• Якщо у Звіті з ЄСВ за себе помилка або він поданий звільненцем
• Виправляємо ФОП-облік минулий і теперішній
• Коли помилка… допомагає?

Передплатити "Податки & бухоблік"