ПДВ-пільга для підприємств осіб з інвалідністю

Автор: Альошкіна Наталя, податковий експерт.

Організації, засновані особами з інвалідністю, для цілей оподаткування користуються певними пільгами. Таке право для них прямо передбачене п. 141 Закону № 875. Причому тут же сказано, що застосовувати право на пільгу підприємство інвалідів може тільки за наявності відповідного дозволу. Так, зокрема, при дотриманні певних умов вони можуть скористатися ПДВ-пільгою. Про те, в якому випадку застосовується ПДВ-пільга такими підприємствами та які особливості її застосування, і піде мова в цій статті.

Між двома ПДВ-пільгами

Підприємствам, заснованим особами з інвалідністю, ПКУ на вибір пропонує дві ПДВшні пільги:

(1) нульова ставка ПДВ (п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Підприємство осіб з інвалідністю може застосовувати нульову ставку до операцій постачання товарів, що виготовляються ними, і послуг. Термін дії такого «послаблення» продовжений до 1 січня 2025 року;

(2) звільнення від оподаткування ПДВ (п. 197.6 ПКУ). Згідно з цією нормою ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг, що виготовляються підприємством інвалідів. І ця пільга безстрокова.

Важливо (!):

обидва види ПДВ-пільг поширюються на одні і ті ж самі види операції постачання товарів/послуг і на однакових умовах

Але використати їх одночасно не можна, підприємство на власний розсуд може вибрати тільки одну із пропонованих пільг (лист ДПСУ від 28.11.2019 р. № 1630/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Яку ж вибрати?

Із двох пільгових режимів з ПДВ, безумовно, хочеться віддати перевагу застосуванню нульової ставки.

По-перше, вона позбавляє підприємство від клопоту з ПДВ-розподілом за статтею 199 ПКУ.

По-друге, показавши вхідний ПДВ за товарами/послугами, придбаними для здійснення такої діяльності, не доведеться нараховувати компенсуючі ПЗ згідно з п.п. 198.5 ПКУ.

На наш погляд, пріоритети розставлені. Хоча у будь-якому випадку кожне підприємство осіб з інвалідністю самостійно приймає рішення, яким із пільгових режимів оподаткування ПДВ користуватися: звільненням від ПДВ або нульовою ставкою. Головне — повідомити про своє рішення податковий орган за місцем реєстрації, а для цього подаємо (п. 197.6 і п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, 101.12 БЗ):

1) заяву про бажання скористатися пільгою;

2) дозвіл, отриманий згідно з Порядком № 1010.

Умови застосування пільгового ПДВ-режиму

Для застосування будь-якого із пропонованих пільгових ПДВ-режимів повинні виконуватися вимоги: (1) до самого підприємства і (2) до операцій, які воно здійснює.

(1) Вимоги до підприємства.Підприємство має бути засноване громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю і відповідати одночасно наступним умовам:

— кількість осіб з інвалідністю, оформлених тут за основним місцем роботи, повинна складати протягом попереднього звітного періоду не менше 50 % середньосписочної чисельності штатних працівників;

— фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю повинен складати протягом звітного періоду не менше 25 % суми загальних витрат з оплати праці, що входять до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств.