Податкова накладна від постачальника з тимчасово окупованої території: чи буде податковий кредит?

Автор: Вишневський Михайло, податковий експерт.

Постачальник у жовтні 2022 року був зареєстрований у м. Маріуполь. Податкова накладна (ПН) ним була зареєстрована в ЄРПН. До податкового кредиту (ПК) за жовтень 2022 року ПДВ не брали. Станом на сьогодні постачальник зареєстрований у м. Дніпро. Чи можна цю ПН включити до ПК у листопаді 2023 року?

Право на ПК у загальному випадку

За вимогами п. 198.1 ПКУ до ПК відносять суми ПДВ, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання товарів та послуг. При цьому нарахування ПК здійснюється незалежно від того, чи почали такі товари/послуги використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника протягом звітного періоду. Так само не має значення, чи здійснював ПДВ-платник оподатковувані операції протягом такого звітного періоду. Тож ПК формують за будь-якими придбаннями незалежно від напряму їх використання. Однак таке

право на відображення ПК має підтверджувати, зокрема, зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (п. 198.6 ПКУ)

З 01.01.2022 за загальним правилом граничний строк відображення ПК за ПН складає 365 календарних днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ).

Але! Протягом усього часу дії воєнного призупинення строків (період з 24.02.2022 по 31.07.2023 включно) перебіг цього 365-денного строку призупинявся (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Однак з 01.08.2023 перебіг цього ПК-строку відновився. Тож, по суті, через призупинення строків перебіг 365 днів на період з 24.02.2022 по 31.07.2023 (включно) заморожувався і продовжився з 01.08.2023. Про те, як з урахуванням призупинення строків розрахувати граничну дату відображення ПК, див. у статті «Відновлення строків з 01.08.2023: визначаємось з максимальним строком реєстрації ПН та відображення ПК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64.