Податкова накладна на послуги у 2025 році
У цьому тексті:
- обмежимось розглядом особливостей заповнення ПН, складеної на типову операцію надання послуг резидентом – платником ПДВ іншому резиденту – теж платнику ПДВ на митній території України;
- акцентуємо увагу саме на відмінностях порядку заповнення ПН на послуги від заповнення ПН на товари.
Загальні правила заповнення ПН
Встановлені Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Постачання послуг за ПКУ
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 ПКУ).
Увага на графи 4 і 5 ПН «Одиниця виміру товару/послуги»!
Ключовою відмінністю заповнення «послугової» ПН від «товарної» є особливості заповнення саме граф 4 і 5 «Одиниця виміру товару/послуги».
Наріжна заповідь: податковий облік має вестися на підставі первинки (п. 44.1 ПКУ).
Тому графи 4 і 5 ПН «Одиниця виміру товару/послуги» заповнюйте виключно за даними первинних документів.
При цьому бажано, щоб первинкою вже під час її складання була би передбачена певна кількісна одиниця виміру наданої послуги (наявна у Класифікаторі системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затвердженому наказом Держстандарту від 09.01.97 № 8, далі – КСПОВО). Адже показник цих граф ПН безпосередньо пов'язаний з іншим її обов’язковим реквізитом — графою 6 «Кількість (об’єм, обсяг)».
Проте загалом одиниця виміру не є обов’язковим реквізитом ПН (п. 201.1 ПКУ), а тому за її відсутності у первинці у вас є такий варіант заповнення цих граф (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307):
- у гр. 4 вказати: 1) «послуга» або 2) «грн»;
- гр. 5: 1) не заповнити або 2) вказати 2454.
Заповнюємо ПН на послугу (специфічні графи)
|
Графа ПН |
Особливості заповнення |
|
|
Код послуги згідно з ДКПП (графа 3.3) |
Вкажіть 4 знаки коду послуги відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженого наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 № 457. |
|
|
Одиниця виміру товару/ послуги |
умовне позначення (українське) (графа 4) |
У графі 4 вкажіть умовне позначення одиниці виміру послуги відповідно до первинних документів і згідно з КСПОВО (п. 16 Порядку № 1307). Якщо одиницю виміру послуги не визначено, у графі 4 вкажіть: — «послуга» і тоді графу 5 не заповнюйте; або — «грн» і тоді у графі 5 вкажіть 2454.
|
|
код (графа 5) |
||
|
Кількість (об’єм, обсяг) (графа 6) |
Вкажіть кількість (обсяг) постачання послуги: - якщо ПН на повну вартість послуги - зазначте «1»; - якщо ПН на часткову оплату/постачання послуги - зазначте відповідну частку у вигляді десяткового дробу (наприклад, 0,4). Порядком № 1307 кількість знаків після коми в «кількісній» графі 6 не обмежена. |
|
|
Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість (графа 7) |
Зазначте вартість послуги — тобто ціну відповідно до договору (не більше двох знаків після коми). Якщо дробна ціна (тариф) затверджена урядом, то у графі 7 може зазначатися числове значення з будь-якою кількістю знаків після коми.
|
|
|
Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість (графа 10) |
Перемножте показники гр. 6 і гр. 7 та вкажіть результат, в якому кількість знаків після коми не більше двох. |
|
|
Сума податку на додану вартість (графа 11) |
Сума ПДВ повинна збігатися з первинними документами до копійки. |
|
Корисні поради платнику ПДВ – постачальнику послуг
1. Суворо дотримуйтесь загальних правил складання ПН, установлених Порядком № 1307, а також граничних строків реєстрації в ЄРПН.
2. Заздалегідь визначте код послуги згідно з ДКПП. За потреби скористайтесь КВЕД та Методологічними основами та поясненнями до позицій КВЕД, затвердженими наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396.
3. За можливості – ще на етапі укладення договору та іншої первинної документації визначте певну одиницю виміру обсягу послуги відповідно до КСПОВО. Точно узгодьте цю одиницю виміру між первинкою та ПН.
4. За неможливості встановити певну одиницю виміру обсягу послуги відповідно до КСПОВО, скористайтесь варіантом заповнення ПН на послугу:
- гр. 4 – «послуга»; гр. 5 – порожня;
або
- гр. 4 – «грн»; гр. 5 – «2454».
Фахові поради щодо заповнення різних видів ПН шукайте у статті: «Звичайна податкова накладна на платника ПДВ» та в інших статтях цього ж номера видання.
Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку
- ПДВ
- /
- ПДВ
- ,
- Податкова накладна
- ,
- Послуги
- ,
