Критерій «Пересорт». Як скласти пояснення для розблокування податкової накладної

Досить часто ПН потрапляють під блокування за критерієм 1 ризиковості операцій — ще відомим як критерій «пересорт».. Бухгалтеру важливо чітко розуміти, як працює цей критерій та як скласти пояснення, для того, щоб податківці зареєстрували ПН.

Чому спрацьовує критерій 1 і хто потрапляє у зону ризику

Критерій 1 спрацьовує тоді, коли обсяг постачання перевищує обсяг придбань за відповідним кодом, помножений на 1,5. Навіть реальні операції можуть опинитися під блокуванням, якщо на код товару/послуги немає врахованої Таблиці даних або платник не відповідає  показникам податкової історії. Найчастіше це стосується виробників, аграріїв, оскільки у них, як правило,  різні коди «на вході» і «на виході»).

Проблемним є й постачання послуг: за ними зазвичай немає «входу» у вигляді товарів, тому система часто не може підтвердити залишки. Блокування трапляється і при закупівлях у неплатників ПДВ, при складанні ПН на аванси, якщо товар під цей аванс ще не придбано; при відсутності своєчасної вхідної ПН від постачальника . Система просто не бачить потрібних даних і вмикає ризиковість операції.

Як правильно подати пояснення та що очікують податківці

Для розблокування подають Повідомлення(J/F1312603) з доданими до нього поясненнями та повним пакетом документів, які підтверджують реальність операції, на яку складено ПН. При цьому  податківці хочуть бачити:

(1)  весь ланцюг операції: від закупівлі / виробництва товару → через транспортування, зберігання, обробку → до реалізації покупцеві.

+

(2) опис і підтвердження наявності відповідної матеріально-технічної бази (основних засобів/працівників) для здійснення операцій в обсягах, зазначених в заблокованій ПН/РК.

Податківці аналізують логіку руху товару або виконання послуги та перевіряють наявність ресурсів — кількість працівників, основних засобів, приміщень, транспорту.

Якщо товар/послугу придбано у неплатника ПДВ, податківці приділяють увагу тому чи відображено таке придбання у звітності:  : вони звіряються з додатком 4ДФ (при придбанні у ФОП), та контролюють заповнення ряд.10.4 декларації з ПДВ.

Пояснення повинно бути стислим та по суті: хто, що, коли та якими ресурсами виконував операцію. Надмірний «роман» на десятки сторінок не потрібен — бухгалтеру важливо показати реальний ланцюг і підтвердження, що платник міг здійснити заявлене постачання.

Але орієнтуватися на такий абстрактний опис бухгалтеру дуже важко. Набагато краще взяти за взірець вже розроблений на наочному прикладі зразок складання пояснень у статі «Податкову накладну заблокували за критерієм 1 («пересорт»). Зразки пояснень» // «Податки & бухоблік», 2025, № 100.