ПДВ і оплата третьою особою: коли виникає ПК та чи потрібно нараховувати ПЗ?

Операції з постачання товарів та послуг на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «а», «б» п. 185.1 ПКУ). До таких операцій належить і безоплатна передача.

Правила виникнення податкових зобов’язань, формування податкового кредиту та складання податкових накладних визначені статтями 187, 198, 199 та 201 ПКУ. Про це нагадують у Категорії 101.13 "ЗІР".

Податкова накладна — основа для податкового кредиту

При постачанні товарів/послуг платник ПДВ зобов’язаний:

• скласти податкову накладну в електронній формі;

• підписати її КЕП;

• зареєструвати в ЄРПН у встановлений строк.

Саме зареєстрована податкова накладна є підставою для покупця включити суму ПДВ до податкового кредиту.

Коли виникає право на податковий кредит?

Згідно з п. 198.2 ПКУ датою формування податкового кредиту є дата першої події:

• або дата списання коштів з рахунку,

• або дата отримання товарів/послуг.

При цьому податковий кредит формується незалежно від фактичного використання придбаних активів у господарській діяльності протягом звітного періоду (п. 198.3 ПКУ).

 Але важливо: до податкового кредиту не включаються суми ПДВ без зареєстрованої податкової накладної (п. 198.6 ПКУ).

Що змінюється, якщо платить третя особа?

На практиці трапляються ситуації, коли:

• податкова накладна складена на покупця,

• але оплату постачальнику здійснила третя особа.

У такому випадку покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту — за умови наявності правильно оформленої та зареєстрованої податкової накладної.

Однак є нюанс.

Якщо покупець включає до податкового кредиту ПДВ, який фактично ним постачальнику не сплачувався (через оплату третьою особою), він зобов’язаний:

• нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ;

• скласти зведену податкову накладну;

• зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки.

Чому виникає обов’язок за п. 198.5 ПКУ?

Механізм п. 198.5 ПКУ застосовується, коли товари/послуги починають використовуватися:

• в неоподатковуваних операціях;

• у негосподарській діяльності;

• або якщо виникають інші підстави для компенсаційного нарахування.

У випадку оплати третьою особою податківці розглядають ситуацію як таку, де покупець отримує податковий кредит без фактичних витрат. Тому виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання.

Висновок

♦ Зареєстрована податкова накладна дає право на податковий кредит навіть якщо оплату здійснила третя особа.
♦ Але якщо покупець фактично не сплачував кошти постачальнику, необхідно застосувати механізм п. 198.5 ПКУ.
♦ У такому випадку складається та реєструється зведена податкова накладна.