Дивіденди в об’єднаній звітності: ставки ПДФО, ВЗ та порядок відображення

Відображення дивідендів в об'єднаній звітності залежить від виду дивідендів та системи оподаткування підприємства, яке їх виплачує.

Загальні правила

1. Податковий агент: Підприємство, яке виплачує дивіденди фізичним особам, виступає податковим агентом та зобов'язане утримати ПДФО та військовий збір (ВЗ) із суми дивідендів.

2. Ставки ПДФО:

♦ 5% - якщо дивіденди виплачує платник податку на прибуток.

♦ 9% - якщо дивіденди виплачує платник єдиного податку, нерезидент, або інститут спільного інвестування

♦ 18% - для привілейованих акцій.

3. Військовий збір: Незалежно від системи оподаткування, із суми дивідендів утримується ВЗ за ставкою 5%.

4. Відображення в об'єднаній звітності: суми нарахованих та сплачених ПДФО та ВЗ відображаються у Податковому розрахунку з ПДФО та ЄСВ за той місяць, в якому дивіденди були фактично нараховані/виплачені. Доходи у вигляді дивідендів наводяться з реєстраційним номером їх отримувача та сумою утриманих з них ПДФО і ВЗ (також персоніфіковано).

Ознаки доходу для відображення в Податковому розрахунку:

- "109" - звичайні дивіденди, які обкладаються ПДФО за ставкою 5% або 9%.

- "127" - виплати членам фермерського господарства за трудову участь, які обкладаються ПДФО за ставкою 18%.

- "101" - привілейовані дивіденди, які обкладаються ПДФО за ставкою 18% (прирівнюються до зарплати).

- "142" - реінвестовані дивіденди, які не обкладаються ПДФО (за певних умов).

Важливі моменти:

1. Реінвестовані дивіденди: Якщо дивіденди спрямовуються на збільшення статутного фонду підприємства-емітента і це не змінює пропорцій (часток) учасників у статутному фонді, ПДФО не утримується, але вони відображаються в об'єднаній звітності з ознакою доходу "142".
2. Члени фермерського господарства: Якщо виплати членам ФГ відповідають визначенню дивідендів (розподіл прибутку відповідно до часток у складеному капіталі), оподаткування відбувається так само, як і для інших підприємств. Якщо ж виплати не є дивідендами (наприклад, відповідно до трудової участі), вони вважаються іншими доходами і обкладаються ПДФО за ставкою 18%.
3. Виплата дивідендів у натуральній формі: Виплата дивідендів у грошовій формі не обкладається ПДВ. Виплата у натуральній формі оподатковується як звичайна операція з постачання. Строки сплати ПДФО та ВЗ: При виплаті на банківський рахунок або готівкою з банку - у день виплати. При виплаті готівкою з каси підприємства або в негрошовій формі - протягом 3 банківських днів після виплати. Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені - протягом 30 календарних днів після місяця нарахування. Місце сплати ПДФО: у загальному випадку ПДФО та ВЗ сплачується за місцем реєстрації податкового агента (підприємства). Якщо підприємство має відокремлені підрозділи, ПДФО може сплачуватися за місцезнаходженням цих підрозділів. Ця інформація допоможе Вам правильно відобразити дивіденди в об'єднаній звітності та уникнути помилок при сплаті податків.

Якщо місяці нарахування та виплати дивідендів не збігаються, то в об'єднаній звітності (Податковому розрахунку з ПДФО та ЄСВ) відображення відбувається наступним чином:

Нарахування дивідендів: у місяці нарахування дивідендів сума нарахованих дивідендів не відображається в об'єднаній звітності.

Виплата дивідендів: у місяці фактичної виплати дивідендів відображається вся інформація про дивіденди, а саме: Загальна сума нарахованих дивідендів. Сума утриманого ПДФО з дивідендів. Сума утриманого військового збору (ВЗ) з дивідендів. Реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП) отримувача дивідендів (фізичної особи). Ознака доходу (наприклад, "109" для звичайних дивідендів).

*Важливі моменти:

Строки сплати ПДФО та ВЗ: ПДФО та ВЗ сплачуються до бюджету у строки, встановлені Податковим кодексом України. Зокрема, якщо дивіденди виплачуються готівкою з каси підприємства або в негрошовій формі, то ПДФО та ВЗ мають бути сплачені протягом трьох банківських днів, що настають за днем такої виплати. Якщо дивіденди перераховуються на банківський рахунок фізичної особи, то ПДФО та ВЗ сплачуються одночасно з виплатою дивідендів.

Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, ПДФО та ВЗ сплачуються протягом 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування дивідендів. Відображення в додатку 4ДФ : в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку інформація про нараховані та виплачені дивіденди відображається в розрізі кожного отримувача (фізичної особи) із зазначенням їх РНОКПП, суми нарахованого доходу, суми утриманого ПДФО та ВЗ.

Отже, у випадку, коли місяці нарахування і виплати дивідендів не збігаються, вся інформація про дивіденди (сума доходу, ПДФО, ВЗ, РНОКПП) відображається в об'єднаній звітності саме в місяці їх фактичної виплати.