Коли та як нараховується ЄСВ на зарплату, меншу за мінімальну зарплату
Якщо нарахована заробітна плата працівника за місяць менша за розмір мінімальної заробітної плати (МЗП), роботодавець у певних випадках зобов’язаний донарахувати ЄСВ до рівня мінімального страхового внеску.
Ось основні правила та нюанси цього процесу станом на 2026 рік.
Загальне правило (вимога про ЄСВ з «мінімалки»)
Якщо фактична база нарахування ЄСВ (зарплата, лікарняні, декретні) за місяць менша за МЗП, то сума ЄСВ розраховується як добуток МЗП та ставки ЄСВ (22 %).
- Додаткова база: Різниця між МЗП та фактичним доходом називається «додатковою базою нарахування». На цю різницю також нараховується ЄСВ за ставкою 22 %.
- Розмір МЗП у 2026 році: Згідно з актуальними даними, місячна МЗП становить 8647,00 грн. Таким чином, мінімальний страховий внесок складає 1902,34 грн (8647,00 грн × 22 %).
Коли обов’язково потрібно доплачувати до мінімуму?
Вимога про нарахування ЄСВ з МЗП застосовується, якщо одночасно виконуються такі умови:
- Основне місце роботи: Працівник працює за основним місцем роботи (з веденням трудової книжки або відповідною відміткою в реєстрі).
- Повний місяць: Працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацював усі робочі дні за графіком.
- Ставка 22 %: До доходу працівника застосовується загальна ставка ЄСВ 22 % (тобто працівник не має інвалідності).
Важливо: Якщо працівник працює на умовах неповного робочого часу (наприклад, на 0,5 ставки) за основним місцем роботи, правило доплати до МЗП все одно діє. Роботодавець має нарахувати ЄСВ виходячи з повної мінімальної зарплати, навіть якщо фактична виплата вдвічі менша.
Коли ЄСВ нараховується тільки на фактичну зарплату?
Доплачувати ЄСВ до мінімального рівня не потрібно у таких випадках:
- Зовнішнє сумісництво: ЄСВ нараховується лише на фактично нарахований дохід.
- Особи з інвалідністю: Якщо застосовуються пільгові ставки (8,41 %, 5,5 % або 5,3 %), ЄСВ нараховується на фактичну базу.
- Місяць прийняття або звільнення: Якщо працівник відпрацював неповний місяць через прийняття на роботу не з першого робочого дня або звільнення не останнім робочим днем місяця.
- Договір з нефіксованим робочим часом: ЄСВ нараховується на фактичний дохід.
- Відсутність доходу: Якщо база нарахування за весь місяць дорівнює 0 (наприклад, відпустка за власний рахунок протягом усього місяця), ЄСВ не нараховується.
- Резиденти Дія Сіті: Для фахівців резидентів Дія Сіті діють особливі правила (сплата ЄСВ у розмірі мінімального внеску без прив'язки до фактичної зарплати при виконанні критеріїв резидентства).
Особливості для лікарняних та декретних
- Лікарняні: Оскільки повна сума лікарняних часто стає відомою лише в наступному місяці після хвороби, у місяці початку хвороби ЄСВ нараховують на фактичну зарплату. Якщо після розподілу лікарняних по місяцях виявиться, що загальний дохід за минулий місяць менший за МЗП, потрібно буде зробити донарахування ЄСВ у поточному місяці.
- Декретні: Допомога по вагітності та пологах також враховується при порівнянні з МЗП у кожному місяці, на який вона припадає.
Відображення у звітності (Додаток Д1)
Додаткова база нарахування ЄСВ відображається в Об’єднаній звітності (Додаток Д1) окремим рядком:
- У графі 09 вказується код типу нарахувань «13» (або «14» при відрахуванні відпускних).
- У графі 18 зазначається сума різниці (додаткова база).
- У графі 20 — сума нарахованого на цю різницю ЄСВ.
