ФОП на окупованій території: податковий агент утримує ПДФО і ставить ознаку 157

Загальне правило оподаткування, відповідно п. 177.8 ПКУ полягає:

• Якщо ФОП надає копію документа про держреєстрацію, то при виплаті йому доходу від підприємницької діяльності ПДФО у джерела не утримується.
• Виняток – коли ЦПД фактично є трудовими відносинами (перекваліфікація у «роботодавець–працівник»).
• Єдинники (ФОП 1–4 груп) (п.п. 2 п. 297.1 ПКУ) звільнені від нарахування, сплати та звітності з ПДФО у частині доходів, що оподатковані єдиним податком.

Спеціальна норма для ФОП із ТОТ

Відповідно до п.п. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ під час нарахування (виплати) фізичним особам – підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія України (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати.

• При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 ПКУ та п.п. 2 п. 297.1 ст. 297 ПКУ. 

Особливості подання та формування Податкового розрахунку та додатку 4ДФ

• Доходи ФОП, оподатковані за п.п. 38.9, не включаються, ні до загального оподатковуваного доходу ФОП на загальній системі, ні до доходу ФОП‑єдинника.

• Податкові агенти та платники ЄСВ подають Податковий розрахунок (з додатком 4ДФ):

  • ФОП‑агенти та самозайняті – у строки для кварталу (з помісячною розбивкою);
  • інші агенти – у строки для місяця.

• У додатку 4ДФ до Розрахунку:

  • у графі 6 «Ознака доходу» ставиться код із Довідника ознак доходів;
  • дохід, виплачений самозайнятій особі (ФОП, незалежна профдіяльність), відображають з ознакою доходу «157».

• Суб’єкт господарювання/самозайнята особа, що виплачує дохід ФОП, який підпадає під п.п. 38.9 (ФОП із ТОТ), утримує ПДФО у джерела виплати і
• відображає цей дохід у додатку 4ДФ з ознакою «157».