Щодо застосування строків амортизації основних засобів для податкових коригувань

Мінімальні строки амортизації ОЗ: з якої дати застосовувати після перевищення 40 млн грн доходу

Платники податку на прибуток, які перевищили річний дохід у 40 млн грн, зобов’язані застосовувати податкові різниці. Одне з ключових питань у такому випадку — з якої дати потрібно використовувати мінімально допустимі строки амортизації основних засобів (ОЗ) для коригування фінансового результату. Податківці розглянули  це детальніше.

Коли виникає обов’язок застосовувати податкові різниці

Відповідно до п.п. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат (прибуток або збиток), визначений за правилами бухгалтерського обліку, скоригований на податкові різниці.

Якщо дохід платника за рік перевищує 40 млн грн, він зобов’язаний застосовувати такі коригування, зокрема різниці, пов’язані з амортизацією необоротних активів (ст. 138 ПКУ).

Як визначається амортизація у податковому обліку

Згідно з п. 138.3 ПКУ:

• амортизація розраховується за правилами бухгалтерського обліку (П(С)БО або МСФЗ);
• при цьому враховуються обмеження, встановлені Податковим кодексом;
• застосовуються мінімально допустимі строки амортизації для груп основних засобів.

Мінімальні строки амортизації: коли застосовуються

Підпункт 138.3.3 ПКУ встановлює мінімально допустимі строки амортизації для різних груп ОЗ. 

При цьому діє правило:

• якщо строк корисного використання в бухобліку менший за мінімально допустимий — застосовується податковий мінімум;
• якщо строк дорівнює або перевищує мінімальний — використовується бухгалтерський строк.

До речі, як відобразити амортизацію у бухгалтерському обліку ми писали у матеріалі «Амортизація основних засобів».

З якої дати застосовувати мінімальні строки

Податківці роз’яснюють ключовий момент:

Тобто:

• якщо підприємство перевищило граничний дохід і стало зобов’язаним застосовувати різниці;
• воно має враховувати мінімальні строки амортизації щодо кожного ОЗ з моменту його введення в експлуатацію;
• саме ці строки використовуються для розрахунку податкової амортизації та коригування фінрезультату.

Додаткові нюанси

• Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) ОЗ у господарській діяльності (наприклад, під час консервації).
• Невиробничі основні засоби не підлягають амортизації для податкових цілей.
• Методи амортизації обираються за правилами бухобліку, але з урахуванням обмежень ПКУ.

Висновки

• Обов’язок застосовувати податкові різниці виникає після перевищення доходу 40 млн грн.
• Для амортизації потрібно враховувати мінімальні строки, визначені ПКУ.
• Такі строки застосовуються з дати введення об’єкта ОЗ в експлуатацію, а не з моменту виникнення обов’язку застосовувати різниці.

📌 Це важливо для правильного розрахунку податку на прибуток і уникнення податкових ризиків під час перевірок.