Повторне зарахування коштів на рахунок ФО‑професіонала: чи виникає податок?

Податковий кодекс розрізняє доходи з джерелом з України (п.п. 14.1.54 ПКУ) та доходи з джерел за межами України (п.п. 14.1.55 ПКУ). Незалежно від джерела, якщо дохід уже був оподаткований відповідно до законодавства, повторне його зарахування на спеціальний рахунок для незалежної професійної діяльності не створює нового об’єкта оподаткування.

 Доходи та облік незалежної професійної діяльності

Для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (адвокати, нотаріуси, аудитори, інші фахівці), оподатковуваним доходом є сукупний чистий дохід – різниця між:

• доходом від такої діяльності;
• та документально підтвердженими витратами, необхідними для її здійснення, відповідно п. 178.3 ПКУ.

Облік доходів і витрат:

• зобов’язані вести всі такі особи (п. 178.6 ПКУ);
• може бути в паперовому або електронному вигляді, у т.ч. через Е‑кабінет;
• ведеться за Типовою формою (наказ Мінфіну № 261 від 13.05.2021), записи робляться за підсумками кожного робочого дня на підставі первинних документів (п. 1 Порядку № 261).

Важливо: формувати показники податкової звітності можна лише на підставі первинних документів (п. 44.1 ПКУ). Дані без документів використовувати заборонено.

Окремі рахунки для діяльності та особистих потреб

Інструкція НБУ № 162 встановлює, що фізична особа відкриває окремі рахунки:

• для підприємницької / незалежної професійної діяльності;
• для власних (особистих) потреб (п. 10 розд. I).

Заборонено:

• використовувати особисті рахунки для операцій, пов’язаних із підприємницькою або незалежною професійною діяльністю (п. 24 розд. I Інструкції № 162).

При відкритті рахунку для незалежної профдіяльності банк:

• отримує відомості про взяття особи на облік у ДПС з відкритих даних податкової (п. 27 розд. I).

 Чи стає доходом повторне внесення вже оподаткованих коштів?

Ключовий висновок роз’яснення:

Якщо платник податку вносить на поточний рахунок, відкритий для здійснення незалежної професійної діяльності, грошові кошти, які:

• отримані як дохід з джерелом з України або з‑за кордону;
• та раніше були оподатковані відповідно до законодавства,

такі кошти:

• не включаються до складу доходу фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність;
• повторно не оподатковуються;
• не відображаються у Типовій формі обліку доходів і витрат.

Тобто факт, що кошти заходять на «професійний» рахунок, сам по собі не робить їх доходом від незалежної діяльності, якщо це:

• не оплата за надані в рамках цієї діяльності послуги/роботи, а просто перерахування раніше оподаткованих сум.

Висновок для незалежних професіоналів

Ведіть окремий рахунок для професійної діяльності й окремий – для особистих потреб.

У Типовій формі та декларації:

• показуйте лише ті надходження, які є доходом від незалежної професійної діяльності;
• не включайте суми, які: вже були оподатковані раніше як інший вид доходу, просто внесені/перераховані на професійний рахунок.

Переконайтеся, що маєте первинні документи і щодо доходів, і щодо витрат.

Таким чином, подвійного оподаткування раніше обкладених доходів при їх внесенні на рахунок для незалежної професійної діяльності не виникає, за умови правильного документального підтвердження і відображення в обліку.