Дія Сіті не витримала критерії місяця: як показати ПДФО в 4ДФ?

Як резидент Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО суму самостійно нарахованого та сплаченого, до його подання, ПДФО за ставкою 18 % на заробітну плату спеціаліста?

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті оподатковуються на особливих умовах, передбачених п. 170.14¹ ПКУ.

1. Базові правила оподаткування спеціалістів Дія Сіті

• Податковим агентом є резидент Дія Сіті (п.п. 170.14¹.1 ПКУ).
• За ставкою 5 % (п. 167.2 ПКУ) оподатковуються (п.п. 170.14¹.2 ПКУ):
  • заробітна плата;
  • винагорода за гіг-контрактом;
  • авторська винагорода за службові твори,
    якщо їх нараховано/виплачено з місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті (і платник не є одночасно резидентом Дефенс Сіті).

Доходи, нараховані у місяці набуття статусу Дія Сіті, оподатковуються за 18 % (п. 167.1 ПКУ).

2. Що стається, якщо резидент Дія Сіті не виконує вимоги ст. 5 Закону № 1667

Якщо в певному календарному місяці резидент Дія Сіті не відповідає вимогам пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (крім спеціального «перехідного» періоду за п.п. 170.14¹.6 ПКУ), то за п.п. 170.14¹.5 ПКУ він зобов’язаний:

• самостійно донарахувати ПДФО 18 % щодо доходів спеціалістів (зарплата, винагорода за гіг-контрактом),
• сплатити за власний рахунок до бюджету суму ПДФО 18 %,
• при цьому врахувати вже сплачений 5 % ПДФО: до бюджету доплачується лише різниця (18 % – 5 %).

3. Як це відобразити у додатку 4ДФ

Загальні правила 4ДФ (п.п. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку № 4 Мінфіну):

• у розд. I додатка 4ДФ показуються:
  • графи 3а і 3 – суми нарахованого/виплаченого доходу;
  • графи 4а і 4 – суми нарахованого/перерахованого ПДФО;
  • графи 5а і 5 – військовий збір;
  • графа 6 – ознака доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів (додаток 2 до Порядку № 4), зарплата відображається з ознакою доходу «101».

4. Конкретне відображення ПДФО у 4ДФ в «проблемному» місяці

Резидент Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимогам пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, і самостійно донарахував та сплатив ПДФО 18 % до подання Розрахунку ЮО, у додатку 4ДФ:

• відображає дохід у вигляді зарплати за ознакою доходу «101» за відповідний місяць;
• у графі 4а – показує фактичну суму ПДФО, нараховану та утриману за ставкою 5 % (як податковий агент із зарплати спеціаліста);
• у графі 4 – фактичну суму ПДФО, перераховану до бюджету (також за ставкою 5 %).

Донарахований за ставкою 18 % податок, сплачений підприємством «за свій рахунок», у персоніфікованому блоці 4ДФ як додаткове утримання із доходу спеціаліста не відображається, оскільки не є податком, утриманим із його доходу.

Якщо ж надалі виявлені помилки у вже поданому Розрахунку ЮО / 4ДФ, їх слід виправляти через уточнюючий Розрахунок за правилами ст. 50 ПКУ та підрозд. 3 розд. ІІ Порядку № 4, з урахуванням можливих штрафних наслідків за ст. 119 ПКУ.