Д1 і ФІЗ‑Д1: як виправити старі помилки по ЄСВ без уточнюючого розрахунку?

Чи може платник єдиного внеску у Додатку Д1 до Розрахунку ЮО або у Додатку ФІЗ-Д1 до Розрахунку ФОП / НПД за звітний (податковий) період провести коригування та виправити помилку, яка стосується сум єдиного внеску, допущену у попередніх звітних (податкових) періодах, застосовуючи коди типу нарахувань 2 або 3?

Форми Розрахунку ЮО та Розрахунку ФОП / НПД і Порядок їх заповнення (наказ Мінфіну № 4 від 13.01.2015) дозволяють коригувати суми ЄСВ за минулі періоди без подання окремого уточнюючого розрахунку – прямо у поточному звітному періоді через додатки:

• Додаток Д1 до Розрахунку ЮО – щомісячно (для ЮО);
• Додаток ФІЗ‑Д1 до Розрахунку ФОП / НПД – щоквартально (для ФОП/НПД як податкових агентів).

Коли застосовуються коди типу нарахувань 2 і 3

За п. 1 підрозд. 2 розд. ІІ (для ЮО) і п. 1 підрозд. 2 розд. ІІІ (для ФОП / НПД):

• Код «2» – використовується, якщо платник самостійно донараховує ЄСВ на зарплату/дохід,

  • яка була нарахована у попередніх звітних періодах,
  • на підставі бухгалтерських чи інших документів, що підтверджують це нарахування.

• Код «3» – застосовується, якщо платник самостійно зменшує зайво нараховану суму ЄСВ

  • на зарплату/дохід попередніх періодів,
  • також на підставі відповідних документів.

Таким чином, коди 2 і 3 прямо прив’язані до коригувань минулих періодів по ЄСВ.

Як саме проводиться коригування у звітному періоді

• Для Додатка Д1 коригування здійснюються за правилами підрозд. 3 розд. ІІ Порядку.
• Для Додатка ФІЗ‑Д1 – за правилами підрозд. 3 розд. ІІІ Порядку.

Згідно з п.п. 8 п. 10 розд. V Порядку (ЮО) та п. 1 підрозд. 2 розд. ІІІ (ФОП / НПД):

Платник ЄСВ у поточному звітному (податковому) періоді може провести коригування і виправити помилки по ЄСВ за попередні періоди, здійснивши донарахування або зменшення єдиного внеску із застосуванням кодів типу нарахувань 2 або 3.

Тобто немає вимоги неодмінно подавати окремий уточнюючий Розрахунок лише для цих помилок: їх дозволено «добити» чи «зняти» через поточний Д1 / ФІЗ‑Д1.

Висновок

Платник ЄСВ (як юридична особа, так і ФОП / НПД як податковий агент) може у поточному звітному періоді:

• провести коригування сум ЄСВ,
• виправити помилки, допущені при нарахуванні ЄСВ у попередніх періодах,
• зробити це шляхом донарахування (код 2) або зменшення (код 3) ЄСВ у Додатку Д1 до Розрахунку ЮО або Додатку ФІЗ‑Д1 до Розрахунку ФОП / НПД.

Головне – мати документальне підтвердження первісних нарахувань і правильно зазначити період та код типу нарахувань.