Нещодавно довелося зіткнутися з питанням податкових різниць – тобто ситуацій, коли дані бухгалтерського обліку не відповідають даним податкового обліку з податку на прибуток. В результаті "зіткнення" виникла ось така табличка. Сподіваюся, вона буде корисною для Вас.
Тимчасові різниці |
№ |
Короткий опис |
Оцінка "суттєвості" |
Норма ПКУ |
Вплив на об'єкт оподаткування |
Причина виникнення різниці |
1 |
Витрати на поліпшення ОЗ до 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів |
Висока |
146.11 |
Зменшення |
Витрати на ремонти та поліпшення ОЗ, капіталізовані у бухгалтерському обліку, проте відносяться до до витрат в податковому обліку в межах 10 % балансової вартості ОЗ |
2 |
Витрати на поліпшення ОЗ понад 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів |
Висока |
146.11 |
Збільшення |
Витрати на ремонти та поліпшення ОЗ не включаються до витрат у податковому обліку, якщо вони включені до витрат у бухгалтерському обліку |
3 |
Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду |
Висока |
150.1 |
Зменшення |
Від'ємне значення відображається у складі витрат для цілей податкового обліку і не відображається у бухгалтерському обліку |
4 |
Перевищення вартості усіх груп основних засобів за даними податкового обліку над загальною вартістю усіх груп основних фондів за даними бухгалтерського обліку |
Висока |
п. 6 підрозділу 4 розділу ХХ |
Зменшення |
Результати інвентаризації ОЗ станом на 01.04.2011 р. Сума перевищення підлягає амортизації як окремий об'єкт прямолінійним методом протягом 3-х років |
5 |
Проценти по кредитах, тимчасово не віднесені до витрат у податковому обліку |
Висока |
141.2 |
Збільшення |
ПКУ обмежує віднесення процентів до складу витрат у момент їх понесення за певних умов, вказаних у п. 141.2 ПКУ |
6 |
Витрати майбтніх періодів (Рахунок 39 бухгалтерського обліку) |
Середня |
|
Збільшення |
Витрати майбутніх періодів не враховуються у складі витрат для цілей податку на прибуток |
7 |
Витрати на безнадійну (сумнівну) заборгованості, визнані в фінансовому обліку, але не віднесені до складу витрат у податковому обліку |
Середня |
159.1 |
Збільшення |
Спричинена різними критеріями для кваліфікації заборгованості як безнадійної/сумнівної в податковому та фінансовому обліку |
8 |
Суми поворотної фінансової допомоги, включені до доходів у податковому обліку |
Низька |
135.5.5 |
Збільшення |
Суми поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі доходів у бухгалтерському обліку |
9 |
Суми поворотної фінансової допомоги, включені до витрат у податковому обліку |
Низька |
135.5.5 |
Зменшення |
Суми поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі витрат у бухгалтерському обліку |
10 |
Фінансові збитки від операцій з цінними паперами |
Оцінка залежить від обсягу відповідних операцій |
153.8 |
Зменшення |
У податковому обліку витрати на придбання ЦП можуть бути враховані у ммоент їх понесення в межах групи ЦП, на відміну від фінансового обліку, де витрати визнаються у момент продажу відповідних ЦП. ДПСУ у кількох листах наполягала на тому, що відображення витрат по ЦП у податковому обліку повинно здійснюватися за правилами фінансового обліку. На мою думку, норми ПКУ не дозволяють достатньою мірою аргументувати позиціюДПСУ |
Постійні різниці |
№ |
Короткий опис |
Оцінка "суттєвості" |
Норма ПКУ |
Вплив на об'єкт оподаткування |
Причина виникнення різниці |
1 |
Представницькі витрати |
Висока |
139.1.1 |
Збільшення |
Витрати на проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків не включаються до витрат у податковому обліку. Як альтернативу - такі витрати можна позиціанувати як витрати на збут, що входять до складу інших витрат |
2 |
Фінансові санкції, штрафи, неустойки |
Висока |
137.13 |
Збільшення |
Фінансові санкції, штрафи, неустойки не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
3 |
Витрати на страхування життя, здоров'я фізичних осіб, ризиків та ін., обов'язковість якого не передбачена законодавством |
Висока |
140.1.6 |
Збільшення |
Вказані витрати не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
4 |
Суми податків і зборів (податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів, ПДВ) |
Висока |
139.1.6 |
- |
Зобов'язання з податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів та ПДВ (якщо особа зареєстрована платником ПДВ) не включаються до витрат у податковому обліку |
5 |
Витрати на придбання у нерезидента послуг із консалтингу, маркетингу, реклами |
Висока* |
139.1.13 |
Збільшення |
Витрати в сумі, що перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу витрат у податковому обліку |
6 |
Витрати на придбання у нерезидента послуг з інжинірингу |
Висока* |
139.1.14 та 139.1.15 |
Збільшення |
Витрати в сумі, що перевищує 5 % від митної вартості обладнання щодо якого надаються такі послуги, не включаються до складу витрат у податковому обліку |
7 |
Витрати на нарахування роялті |
Висока* |
140.1.2 |
Збільшення |
Витрати у вигляді роялті не включаються до складу витрат податкового обліку у разі, якщо роялті виплачуються не платникам податку на прибуток на загальних підставах (крім фізичних осіб - платників ПДФО). Роялті нерезиденту в сумі, що перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу витрат у податковому обліку; Роялті на користь нерезидента взагалі не включаються до складу витрат у разі невиконання однієї з 4-х вимог п. 140.1.2 ПКУ |
8 |
Витрати за операціями з компаніями, які мають офшорний статус |
Висока* |
161.2 |
Збільшення |
Втрати на оплату товарів (робіт, послуг) на користь компаній, які мають офшорний статус, для цілей податкового обліку, враховуються у сумі, що становить 85 % таких витрат |
9 |
Курсові різниці, які не відображаються в податковому обліку |
Висока* |
153.1 |
- |
Різниці виникають внаслідок подвійного відображення операцій з придбання іноземної валюти в фінансовому обліку, а також за низкою операцій можуть відображатися у бухгалтерському обліку і не відображатися у податковому; зокрема така ситуація може мати місце у разі (1) придбання у нерезидента послуг невиробничого призначення; (2) нарахування роялті у частині, що відповідає роялті, що не відносяться до складу витрат податкового обліку; (3) придбання у нерезидента послуг з консалтингу, маркетингу, реклами, інжинірингу у сумі, що відповідає витратам, що перевищують законодавчо встановлений ліміт витрат податкового обліку. |
10 |
Різниця між бухгалтерським та податковим результатами від продажу невиробничих ОЗ |
Висока |
146.13 |
Зменшення |
Різниця виникає внаслідок того, що амортизаційні відрахування на невиробничі ОЗ не включаються до складу витрат, і, відповідно, за правилами податкового обліку, фінансовий результат від продажу визначається виходячи з первинної вартості невиробничого ОЗ |
11 |
Амортизація об'єктів невиробничого призначення |
Середня |
144.3 |
Збільшення |
Амортизація об'єктів невиробничого призначення не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
12 |
Понаднормативні витрати на відрядження |
Середня |
140.1.7 |
Збільшення |
Понаднормативні витрати на відрядження не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
13 |
Сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду |
Низька |
135.5.5 |
Збільшення |
Сума умовних процентів не відображається у фінансовому обліку |
14 |
Доходи у вигляді державних дотацій |
Оцінка залежить від обсягу відповідних операцій |
135.5.10 |
Зменшення |
Державні дотації не входять до складу об'єкта оподаткування податком на прибуток |