14.02.13
Друкувати
Налоговые разницы: таблица с практическими комментариями
Нещодавно довелося зіткнутися з питанням податкових різниць – тобто ситуацій, коли дані бухгалтерського обліку не відповідають даним податкового обліку з податку на прибуток. В результаті "зіткнення" виникла ось така табличка. Сподіваюся, вона буде корисною для Вас.
* Оцінка надана виходячи з припущення про наявність операцій такого виду з нерезидентами
Автор: Микола Хоменко
| Тимчасові різниці | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| № | Короткий опис | Оцінка "суттєвості" | Норма ПКУ | Вплив на об'єкт оподаткування | Причина виникнення різниці |
| 1 | Витрати на поліпшення ОЗ до 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів | Висока | 146.11 | Зменшення | Витрати на ремонти та поліпшення ОЗ, капіталізовані у бухгалтерському обліку, проте відносяться до до витрат в податковому обліку в межах 10 % балансової вартості ОЗ |
| 2 | Витрати на поліпшення ОЗ понад 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів | Висока | 146.11 | Збільшення | Витрати на ремонти та поліпшення ОЗ не включаються до витрат у податковому обліку, якщо вони включені до витрат у бухгалтерському обліку |
| 3 | Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду | Висока | 150.1 | Зменшення | Від'ємне значення відображається у складі витрат для цілей податкового обліку і не відображається у бухгалтерському обліку |
| 4 | Перевищення вартості усіх груп основних засобів за даними податкового обліку над загальною вартістю усіх груп основних фондів за даними бухгалтерського обліку | Висока | п. 6 підрозділу 4 розділу ХХ | Зменшення | Результати інвентаризації ОЗ станом на 01.04.2011 р. Сума перевищення підлягає амортизації як окремий об'єкт прямолінійним методом протягом 3-х років |
| 5 | Проценти по кредитах, тимчасово не віднесені до витрат у податковому обліку | Висока | 141.2 | Збільшення | ПКУ обмежує віднесення процентів до складу витрат у момент їх понесення за певних умов, вказаних у п. 141.2 ПКУ |
| 6 | Витрати майбтніх періодів (Рахунок 39 бухгалтерського обліку) | Середня | Збільшення | Витрати майбутніх періодів не враховуються у складі витрат для цілей податку на прибуток | |
| 7 | Витрати на безнадійну (сумнівну) заборгованості, визнані в фінансовому обліку, але не віднесені до складу витрат у податковому обліку | Середня | 159.1 | Збільшення | Спричинена різними критеріями для кваліфікації заборгованості як безнадійної/сумнівної в податковому та фінансовому обліку |
| 8 | Суми поворотної фінансової допомоги, включені до доходів у податковому обліку | Низька | 135.5.5 | Збільшення | Суми поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі доходів у бухгалтерському обліку |
| 9 | Суми поворотної фінансової допомоги, включені до витрат у податковому обліку | Низька | 135.5.5 | Зменшення | Суми поворотної фінансової допомоги не відображаються у складі витрат у бухгалтерському обліку |
| 10 | Фінансові збитки від операцій з цінними паперами | Оцінка залежить від обсягу відповідних операцій | 153.8 | Зменшення | У податковому обліку витрати на придбання ЦП можуть бути враховані у ммоент їх понесення в межах групи ЦП, на відміну від фінансового обліку, де витрати визнаються у момент продажу відповідних ЦП. ДПСУ у кількох листах наполягала на тому, що відображення витрат по ЦП у податковому обліку повинно здійснюватися за правилами фінансового обліку. На мою думку, норми ПКУ не дозволяють достатньою мірою аргументувати позиціюДПСУ |
| Постійні різниці | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| № | Короткий опис | Оцінка "суттєвості" | Норма ПКУ | Вплив на об'єкт оподаткування | Причина виникнення різниці |
| 1 | Представницькі витрати | Висока | 139.1.1 | Збільшення | Витрати на проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків не включаються до витрат у податковому обліку. Як альтернативу - такі витрати можна позиціанувати як витрати на збут, що входять до складу інших витрат |
| 2 | Фінансові санкції, штрафи, неустойки | Висока | 137.13 | Збільшення | Фінансові санкції, штрафи, неустойки не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
| 3 | Витрати на страхування життя, здоров'я фізичних осіб, ризиків та ін., обов'язковість якого не передбачена законодавством | Висока | 140.1.6 | Збільшення | Вказані витрати не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
| 4 | Суми податків і зборів (податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів, ПДВ) | Висока | 139.1.6 | - | Зобов'язання з податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів та ПДВ (якщо особа зареєстрована платником ПДВ) не включаються до витрат у податковому обліку |
| 5 | Витрати на придбання у нерезидента послуг із консалтингу, маркетингу, реклами | Висока* | 139.1.13 | Збільшення | Витрати в сумі, що перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу витрат у податковому обліку |
| 6 | Витрати на придбання у нерезидента послуг з інжинірингу | Висока* | 139.1.14 та 139.1.15 | Збільшення | Витрати в сумі, що перевищує 5 % від митної вартості обладнання щодо якого надаються такі послуги, не включаються до складу витрат у податковому обліку |
| 7 | Витрати на нарахування роялті | Висока* | 140.1.2 | Збільшення | Витрати у вигляді роялті не включаються до складу витрат податкового обліку у разі, якщо роялті виплачуються не платникам податку на прибуток на загальних підставах (крім фізичних осіб - платників ПДФО). Роялті нерезиденту в сумі, що перевищує 4 % від суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, не включаються до складу витрат у податковому обліку; Роялті на користь нерезидента взагалі не включаються до складу витрат у разі невиконання однієї з 4-х вимог п. 140.1.2 ПКУ |
| 8 | Витрати за операціями з компаніями, які мають офшорний статус | Висока* | 161.2 | Збільшення | Втрати на оплату товарів (робіт, послуг) на користь компаній, які мають офшорний статус, для цілей податкового обліку, враховуються у сумі, що становить 85 % таких витрат |
| 9 | Курсові різниці, які не відображаються в податковому обліку | Висока* | 153.1 | - | Різниці виникають внаслідок подвійного відображення операцій з придбання іноземної валюти в фінансовому обліку, а також за низкою операцій можуть відображатися у бухгалтерському обліку і не відображатися у податковому; зокрема така ситуація може мати місце у разі (1) придбання у нерезидента послуг невиробничого призначення; (2) нарахування роялті у частині, що відповідає роялті, що не відносяться до складу витрат податкового обліку; (3) придбання у нерезидента послуг з консалтингу, маркетингу, реклами, інжинірингу у сумі, що відповідає витратам, що перевищують законодавчо встановлений ліміт витрат податкового обліку. |
| 10 | Різниця між бухгалтерським та податковим результатами від продажу невиробничих ОЗ | Висока | 146.13 | Зменшення | Різниця виникає внаслідок того, що амортизаційні відрахування на невиробничі ОЗ не включаються до складу витрат, і, відповідно, за правилами податкового обліку, фінансовий результат від продажу визначається виходячи з первинної вартості невиробничого ОЗ |
| 11 | Амортизація об'єктів невиробничого призначення | Середня | 144.3 | Збільшення | Амортизація об'єктів невиробничого призначення не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
| 12 | Понаднормативні витрати на відрядження | Середня | 140.1.7 | Збільшення | Понаднормативні витрати на відрядження не включаються до витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток |
| 13 | Сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду | Низька | 135.5.5 | Збільшення | Сума умовних процентів не відображається у фінансовому обліку |
| 14 | Доходи у вигляді державних дотацій | Оцінка залежить від обсягу відповідних операцій | 135.5.10 | Зменшення | Державні дотації не входять до складу об'єкта оподаткування податком на прибуток |
* Оцінка надана виходячи з припущення про наявність операцій такого виду з нерезидентами
Автор: Микола Хоменко
Рубрика:
- Інше
- /
Коментарі
Блоги 
