О порядке начисления НДС при розничной продаже подакцизных товаров

   
   
   Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо порядку нарахування ПДВ при роздрібному продажу підакцизних товарів і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
   
   Пунктом 188.1 статті 188 Кодексу передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
   
   Разом з цим згідно з підпунктом 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 Кодексу базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.
   
   Враховуючи зазначене, акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів нараховується на вартість підакцизних товарів, яка, в свою чергу, включає суму ПДВ, розраховану відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу.
   
   Отже, сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів (Пза) обчислюється за формулою:
   
   ПЗа = ФРЦ : 105 х 5, де
   
   ФРЦ - фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.
   
   Сума податкового зобов'язання з ПДВ (ПЗпдв) буде складати:
   
   ПЗпдв = (ФРЦ - Пза) : 120 х 20.
   
   Наприклад, якщо умови, що фактична роздрібна ціна підакцизних товарів (ціна у фіскальному чеку) дорівнюватиме 126 грн., включаючи ПДВ та акцизний податок з роздрібних продажів, то сума податкового зобов'язання з ПДВ - 20 грн., а сума податкового зобов'язання з акцизного податку - 6 гривень. Зазначений приклад підтверджується таким розрахунком:
   
   ПЗа = 126 : 105 х 5 = 6 грн.,
   
   ПЗпдв = (126 - 6) : 120 х 20 = 20 гривень.
   
   Щодо розрахунку суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість та з акцизного податку при реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, листами ДФС від 18.03.2015 N 9132/7/99-99-19-03-03-17 та від 31.12.2015 N 48131/7/99-99-19-03-03-17 надано вичерпні роз'яснення, які відповідають чинному законодавству України та додаткових пояснень не потребують.
   
   Вказані листи підприємство може використовувати у своїй діяльності.
   
   
   
   Голова

Р. М. Насіров