Новорічні акції: знижки та подарунки покупцям

облік святкових заходів

Як оформити?

Під час проведення будь-яких рекламних заходів, у тому числі новорічних акцій, важливо їх правильно оформити. Інакше під сумнів може потрапити їх господарність, а отже, і право на податкові витрати та податковий кредит.

Перш за все вам треба видати наказ по підприємству. У ньому варто зафіксувати:

 — дату, місце, мету і строки проведення рекламної акції;

 — конкретний зміст акції;

— перелік товарів, що підпадають під акцію;

— коло осіб, відповідальних за організацію та виконання підготовчих робіт.

У наказі варто зазначити, що акція є маркетинговим заходом (елементом маркетингової політики підприємства) і проводиться з метою просування товарів на ринку, підвищення попиту, розширення кола споживачів тощо. Якщо під час рекламних заходів роздаватимуться ТМЦ, то оформлюють витратні накладні на їх видачу і звіт про використання.

Податківці також наполягають на тому, щоб був оформлений кошторис витрат на проведення рекламної акції (див. «Вісник податкової служби України», 2013, № 48, с. 18).

Після того як новорічна акція буде завершена, є сенс зафіксувати її результати у звіті.

Серед новорічних акцій найпоширенішими є:

— знижки на всі або деякі групи товарів; 

— подарунки покупцям;

— акції «1+1 = 3» (купуєш 2 товари, третій — у подарунок);

— розіграші призів.

Продаж зі знижкою

Податок на прибуток. Дохід визнають у звичайному порядку — виходячи з договірної вартості товарів (п. 135.4 ПКУ), тобто фактичної ціни продажу за вирахуванням знижки.

Орієнтуватися на звичайні ціни в цьому випадку не треба. Адже з 01.09.2013 р. ця вимога залишилася тільки щодо контрольованих операцій. Підтверджують це й податківці (див. підкатегорію 102.06.06 ЗІР).

Одночасно з визнанням доходу відображають і витрати, що сформували собівартість реалізованих товарів (п. 138.4 ПКУ). Причому зверніть увагу: витрати відображають навіть у тому випадку, якщо собівартість виявиться вищою за прибутки. У декларації вони потраплять до рядка 05.1.

Ці правила працюють незалежно від розміру знижки — хоч 10 %, хоч 50 %. Більше того, за такими самими правилами відображаються і продажі за символічну 1 грн. В останньому випадку на практиці найчастіше роблять так: оголошують про подарунок, а у виносці зазначають, що під подарунком мається на увазі можливість купити ту чи іншу річ за 1 грн.

ПДВ. До 2015 року базою обкладення ПДВ є договірна ціна товарів (п. 188.1 ПКУ). Тобто ПДВ-зобов’язання треба нараховувати виходячи з фактичної ціни продажу за вирахуванням знижки. Але врахуйте: з 1 січня ситуація зміниться. З цієї дати базу ПДВ доведеться визначати в сумі не нижче за ціну купівлі (читайте про це у другій статті номера).

Податковий кредит ви маєте право відобразити в повному обсязі. Причому навіть у тому випадку, якщо товар продається за ціною нижче за собівартість. На це звертає увагу й ВАСУ (див. ухвалу від 12.12.2013 р. у справі № К/800/12864/13).

ПДФО. Якщо знижки надають на рівних умовах усім покупцям, то об’єкта для обкладення ПДФО немає. Якщо знижки мають індивідуальний характер, то згідно з п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ сума знижки звичайної ціни (вартості) товарів підлягає обкладенню ПДФО як дохід у вигляді додаткового блага. Базу при цьому доведеться визначати з урахуванням «натуркоефіцієнта» (річ у тім, що дохід у вигляді знижки не є грошовим). Ставка ПДФО становитиме 15 % або 17 %. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума такого доходу відображається з ознакою «126».

Якщо знижка поширюється на будь-якого платника і не є індивідуальною, то сума такої знижки не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (див. підкатегорію 103.02 ЗІР).

Подарунки клієнтам/покупцям

Податок на прибуток. Не секрет, що безоплатна роздача товарів вважається їх продажем (п.п. 14.1.202 ПКУ). Тільки ось до виникнення доходу вона не призведе. Адже основою для його визначення є договірна ціна (п. 135.4 ПКУ), а вона в цьому випадку дорівнює нулю. Що стосується витрат за такими товарами, то ви їх також маєте право відобразити, причому в повному обсязі. Річ у тім, що мета подібних роздач — реклама (як ми вже зазначали, цей момент треба зафіксувати в наказі по підприємству), а тому собівартість розданих товарів уключається до складу збутових витрат. У декларації вони заносяться до ряд. 06.2.

ПДВ. Зобов’язань з ПДВ у цьому випадку у вас не виникне, адже база оподаткування буде нульова. Але врахуйте: така «лафа» діє тільки до 1 січня. Після цієї дати ПДВ у такому випадку доведеться нараховувати виходячи з ціни купівлі товару.

При цьому зверніть увагу: якщо раніше ви відобразили за такими товарами податковий кредит, умовне постачання за ними згідно з п. 198.5 ПКУ не потрібне. Викликано це тим, що ця операція пов’язана з госпдіяльністю.

ПДФО. Якщо товар безоплатно роздають на рівних умовах усім покупцям, то його вартість не обкладають ПДФО. Згодні з цим і податківці (див. підкатегорію 103.23 ЗІР). Якщо ж подарунки розігрують або надають «вибірково», то вартість таких подарунків обкладається ПДФО. Щоправда, за умови, що вартість подарунка перевищуватиме 50 % мінімальної зарплати (з розрахунку на місяць) на 1 січня звітного року (п.п. 165.1.39 ПКУ).

У 2014 році обкладати ПДФО треба вартість подарунка, що перевищує 609 грн. Зробити це треба за ставкою 15 %/17 %, — залежно від суми доходу. При визначенні бази оподаткування також урахуйте «натуркоефіцієнт» (п. 164.5 ПКУ).

Приклад. Магазин проводить рекламну акцію. Кожен покупець, який здійснив купівлю на суму 120 грн. і більше, отримує в подарунок шоколадку.

Податковий і бухгалтерський облік безоплатних новорічних роздач

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Бухгалтерський облік		Податковий облік
			дебет	кредит	доходи	витрати
1	2	3	4	5	6	7
1	Придбано шоколадки з метою рекламної роздачі	1200	209	631	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	200	641/ПДВ	631	—	—
3	Перераховано оплату постачальнику	1200	631	311	—	—
4	Відображено дохід від продажу товару	2400	301	702	2000,00	—
5	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	400	702	641/ПДВ	—	—
6	Списано торговельну націнку	500 (сума умовна)	285	282	—	—
7	Відображено витрати в сумі розданих шоколадок	600	93	209	—	600 (06.2)

 

Акція «1+1 = 3»

Варіантів оформлення такої акції може бути декілька. Ось найочевидніші з них:

1) надання знижки в розмірі вартості найдешевшого товару з комплекту;

2) продаж третього товару за символічну плату (наприклад, за 10 коп., 1 грн.);

3) безоплатна передача третього товару.

До 01.01.2015 р. податкові наслідки цих варіантів відрізняються ненабагато. Переконатися в цьому вам допоможе такий приклад.

Приклад. Магазин проводить акцію. При купівлі двох пачок прального порошку третю покупець отримує в подарунок. Продажна ціна однієї пачки порошку — 36 грн. (у тому числі ПДВ — 6 грн.). Первісна вартість пачки порошку — 15 грн. (без ПДВ).

Податковий облік акції «1+1 = 3» у декількох варіантах

Показник	Варіант оформлення акції «1+1 = 3»
	Надання знижки в розмірі вартості третього товару	Продаж третього товару за 1 грн.	Безоплатна передача третього товару
Дохід, грн.	60 (ряд. 02)	60,83 (ряд. 02)	60 (ряд. 02)
Витрати, грн.	45 (ряд. 05.1)	45 (ряд. 05.1)	45 (ряд. 06.2)
ПДВ-зобов’язання, грн.	До 01.01.2015 р.
	12	12,17	12
	Після 01.01.2015 р.
	12	15*	15**
* Третій товар продаємо за 1 грн. (це нижче за ціну придбання). Отже, базою ПДВ для нього буде ціна придбання (15 грн.). Тож усього база ПДВ становитиме 75 грн. (60 грн. + 15 грн.). Разом ПДВ-зобов’язання = 15 грн. (75 грн. х 20 %). ** У цьому випадку базою ПДВ для третього товару буде також ціна його придбання (15 грн.). Це означає, що загальна база ПДВ = 75 грн. (60 грн. + 15 грн.), а сума ПДВ-зобов’язань = 15 грн. (75 грн. х 20 %).

 

Розіграші призів

Проведення рекламної акції з розіграшу призів не вимагає отримання ані ліцензій (прямим тому підтвердженням слугує, зокрема, п.п. 14.1.101 ПКУ), ані торгових патентів (п.п. 14.1.46 ПКУ).

Податковий облік розіграшу призів і подарунків залежить від того, що матиметься на увазі під подарунком:

право отримати безоплатно певний товар (порядок податкового обліку в цьому випадку буде таким самим, як описано вище в підрозділі «Подарунки клієнтам/покупцям»);

можливість його придбання за символічну плату (порядок податкового обліку див. у підрозділі «Продаж зі знижкою»).

При цьому ще раз нагадаємо, що в цьому випадку обґрунтовувати звичайність цін не треба (це потрібно тільки для контрольованих операцій). Хіба що ПДВ з 1 січня доведеться нараховувати виходячи з бази купівлі подібних товарів.

ПДФО. Оскільки в цьому випадку приз є ідивідуалізованим (обдаровуваного можна чітко ідентифікувати), то його вартість обкладається ПДФО (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ). Дохід слід визначати виходячи зі звичайних цін з урахуванням «натуркоефіцієента». Але врахуйте, що ставка ПДФО для призів становить 30 % (п. 167.3 ПКУ). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума такого доходу відображається з ознакою доходу «111».

З урахуванням цієї ставки «натуркоефіцієнт» становитиме 1,428571.

Тому з податкової точки зору вигідніше розігрувати можливість придбати товар за символічну плату. Адже в цьому випадку дохід фізособи оподатковується за ставкою 15 %/17 % (про це ви могли прочитати вище).

m.kazanova@buhgalter911.com