Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, листопад, 2019/№48
Друкувати

Розшифрували «мінус» «інакше»: чи є право на бюджетне відшкодування?

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
У якому хронологічному порядку повинен розшифровуватися «мінус» у додатку Д3 до декларації з ПДВ? Якщо «мінус» розшифрували не так, як рекомендують фіскали, чи впливає це на можливість заявити бюджетне відшкодування ПДВ? З таким запитанням звернувся платник до податківців. І ось яку відповідь він отримав.

Нагадаємо, що свої рекомендації щодо того, як визначити період виникнення від’ємного значення (ВЗ) для заповнення додатка Д2 (а ці ж правила застосовуються й при заповненні таблиці 2 додатка Д3), податківці виклали ще в листі ДФСУ від 22.07.16 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 (далі — лист № 24830). І у своїх подальших консультаціях фіскали радили та радять зараз дотримуватися саме підходу розшифрування ВЗ, викладеного в цьому листі (див., наприклад, листи ДФСУ від 04.01.2019 р. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 07.09.2017 р. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Нагадаємо, що в листі № 24830 податківці пропонують при визначенні періоду виникнення від’ємного значення відштовхуватися від того, що насамперед поточні податкові зобов’язання (ПЗ) звітного періоду (ряд. 9) погашають «старий» податковий кредит (з ряд. 16.1) і лише потім — «чистий» ПК поточного періоду (ряд. 10 — 15). У зв’язку із цим — передусім «мінус» у ряд. 19 формується з «чистого» ПК поточного періоду (і лише потім за хронологією — з ПК попередніх періодів).

При цьому періоди виникнення ВЗ зазначають у додатку Д2 (Д3) за хронологією в порядку спадання, просуваючись від найсвіжішого періоду до найстарішого.

Витрачати «мінус» податківці також радять у хронологічному порядку його виникнення — тобто навпаки, вже «знизу вгору».

Продемонструємо це на прикладі. Припустимо, у нас є такі дані з декларацій.

Період

Ряд. 9

Ряд. 10.1

Ряд. 16.1

Ряд. 17

Ряд. 19

Ряд. 20.2

Ряд. 21

09.2019

10000

12000

12000

2000

2000

10.2019

7000

11000

2000

13000

6000

6000

11.2019 (поточний період)

5000

3000

6000

9000

4000

3000

1000

Отже, визначимо періоди, за рахунок яких утворився «мінус» за ряд. 19 декларації з ПДВ, частина з якого була заявлена до БВ — ряд. 20.2 (додаток Д3), а частина зарахована в рахунок ПК наступного періоду — ряд. 21 (розшифровується в додатку Д2).

При підході, рекомендованому фіскалами, вважаємо, що ПЗ (ряд. 9) поточної (листопадової) декларації (5000) спочатку погасилося «мінусом» попередніх періодів — ряд. 16.1 (6000). Тому від «мінуса» попередніх періодів залишилося 1000 грн. Інші 3000 з 4000, відображених у ряд. 19, — це «мінус» поточного періоду (листопада).

Тепер залишилося з’ясувати, що являє собою «мінус» (1000 грн.) попередніх періодів, який залишився. Вересневий «мінус» із ряд. 16.1 (2000) декларації за жовтень повністю перекрився зобов’язаннями (ряд. 9) жовтня (7000). Тому від вересневого «мінуса» нічого не залишилося. Відповідно «мінус» (1000 грн.), що залишився, — це «мінус» жовтня. Інакше кажучи, «мінус» за ряд. 19 декларації за листопад — це ВЗ (1) листопада — 3000 і (2) жовтня — 1000.

При цьому платник заявив у декларації за листопад БВ (3000). БВ зменшує залишок від’ємного значення. Але ВЗ якого саме періоду воно зменшує? Для відповіді на це запитання потрібно визначити, оплачений ПК якого періоду заявляється до БВ.

Зазначимо, що оплачений ПК яких періодів заявляти до БВ, вирішуємо самі: можна брати оплачений ПК за хронологією, а можна без прив’язки до хронології — щодо цього жодних вимог немає.

Припустимо, у нашому випадку платник заявив до БВ (3000) оплачений ПК жовтня (1000) і оплачений ПК листопада (2000). У цьому випадку від «мінуса» жовтня (1000) нічого не залишилося, тому «мінус» за ряд. 21 декларації за листопад (1000) — це буде «мінус» листопада.

Додаток Д2 (табл. 1) за листопад 2019 року

Додаток Д3 (табл. 2) за листопад

1

2

3

4

5

1

2

3

4

5

6

7

1

11

2019

1000

1

111111111111

11

2019

3000

2000

2

333333333333

10

2019

1000

1000

Але є й інший підхід визначення періоду виникнення від’ємного значення. «Мінусоутворюючими» вважають ті періоди, в яких власне сума «чистого» поточного ПК перевищує поточні ПЗ. Тобто порівнюють ряд. 9 і 10 кожного періоду.

У такому разі, за даними нашого прикладу, у поточній декларації (листопад) ПЗ за ряд. 9 (5000) більше ПК за ряд. 10 (3000). Тому як такого ВЗ за листопад немає. Усе ВЗ, відображене в ряд. 19 декларації за листопад (4000), — це ВЗ минулого періоду. А саме — жовтня 2019 року. Тобто в Д2 і Д3 буде зазначено період «10.2019».

Платник, який звернувся за консультацією до фіскалів, застосував саме другий підхід розшифрування ВЗ і попросив фіскалів пояснити правомірність заяви БВ, якщо додаток Д3 був заповнений не відповідно до рекомендацій з листа № 24830.

Благо фіскали нічого нового не стали вигадувати, а справедливо вказали на те, що Порядок № 21* не містить вимог і вказівок щодо того, в якій хронології розшифровувати «мінус». Тому підприємство має право самостійно визначати при заповненні таблиці 2 додатка 3 (Д3) послідовність відображення суми БВ у розрізі періодів виникнення таких сум.

* Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.

Відповідно варіант розшифрування ВЗ не впливає на право платника заявити БВ.

Хоча зазначимо, що іноді на практиці траплялися ситуації, коли податківці відмовляли в БВ, мотивуючи тим, що «мінус» повинен розшифруватися в іншому порядку. Але суди ставали на бік платника (див. наприклад, постанову Донецького апеляційного адмінсуду від 18.09.2018 р. у справі № 805/2338/18-а; ухвалу Київського апеляційного адмінсуду від 12.07.2017 р. у справі № 810/933/17).

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
44383 132
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти