Звіт «неприбуткових»: здаємося за 2021 рік

Хто і коли повинен подавати Звіт?

Звіт про використання доходів неприбуткової організації (далі — Звіт). Його зобов’язані подавати всі неприбуткові організації (п. 46.2 ПКУ). Нагадаємо, що починаючи зі звітності за 2020 рік профспілки подають Звіт нарівні з усіма іншими неприбутковими організаціями, навіть якщо вони не порушують вимог п. 133.4 ПКУ.

Форма Звіту затверджена наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553, у редакції наказу від 28.04.2017 № 469.

Неприбуткові організації (включаючи і профспілки), які не порушують «неприбуткових» умов з п. 133.4 ПКУ, подають Звіт раз на рік — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно, граничний строк його подання за 2021 рік — 01.03.2022.

Звіт подається до податкового органу за місцем податкової адреси неприбуткової організації. Податковою адресою для неприбутківця буде його місцезнаходження, зафіксоване в ЄДР (п. 45.2 ПКУ).

Що загрожує за неподання/несвоєчасне подання Звіту і фінзвітності разом із ним? Штраф як за неподання декларації (п. 120.1 ПКУ) — у розмірі 340 грн (а за повторне порушення протягом року — штраф у розмірі 1020 грн). Поки від цього штрафу захищає карантинний штрафний мораторій з п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ — за умови, що «запізнілий» Звіт буде здано до закінчення карантину. А ось від адмінштрафу захисту немає (податківці намагатимуться накласти адмінштраф за ст. 163¹ КпАП у розмірі від 85 до 170 грн + судовий збір)*.

* Деталі знайдете в статті «Адмінштрафи в період карантину» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

Фінзвітність. Додатком до Звіту і його невід’ємною частиною є фінзвітність (п. 46.2 ПКУ). Без фінзвітності Звіт не вважатиметься поданим.

Що стосується «комлекту» фінзвітності, то Законом про бухоблік (ч. 3 ст. 11) для неприбуткових організацій установлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати. Згідно з НП(С)БО 25 неприбуткові організації подають спрощений фінзвіт за формами № 1-мс, № 2-мс (п.п. 2 п. 2 НП(С) БО 25) незалежно від «розміру» неприбуткової організації. Це пряма норма НП(С)БО. Які форми фінзвітності подаються, треба зазначити в самому Звіті. Для цього існує таблиця «Наявність…».

Як заповнити Звіт?

Звіт заповнюється на підставі даних бухобліку.

Доходи і витрати у Звіті. У Звіті мають бути відображені всі суми доходів і витрат, сформовані за правилами бухобліку. Відображати доходи/витрати треба, керуючись вимогами НП(С)БО 15 «Доходи» і НП(С)БО 16 «Витрати», тобто за методом нарахування, а не за «касовим» методом.

При цьому неприбутковим організаціям треба мати облікову політику і належним чином документувати витрати.

Формально неприбутковій організації треба розділяти:

(1) надходження від цільового фінансування;

(2) інші доходи, які не є цільовим фінансуванням. Наприклад, проценти за депозитами, курсові різниці, доходи від оренди.

Цільове фінансування. Порядок визнання доходів від цільового фінансування прописано в пп. 16 — 19 НП(С)БО 15:

1) отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15);

2) цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15). Тобто в сумі нарахованої амортизації.

«Нецільове фінансування» (доходи від оренди, проценти за депозитами, курсові різниці). Є два підходи до їх обліку:

(1) вважати їх іншими доходами та обліковувати в «загальному» порядку, як це передбачено НП(С)БО 15 (ср. ). Але за такого варіанта в нас доходи можуть не відповідати витратам. Порушень у цьому немає. Це визнають і самі фіскали (див. лист ДПСУ від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Головне, щоб доходи правильно використовувалися: на утримання неприбуткової організації або на фінансування напрямів діяльності, визначених у її установчих документах (п.п. 133.4.2 ПКУ);

(2) обліковувати їх як цільові надходження. Тобто абсолютно всі надходження неприбуткової організації розглядати як цільове фінансування. Зокрема, такий підхід наводився в офіційному виданні податківців «Вісник. Офіційно про податки» (№ 7-8, 2019, с. 27; № 4, 2018, с. 34). За такого підходу доходи і витрати будуть рівними. Далі, розглядаючи приклад заповнення Звіту і фінзвітності, ми керуватимемося саме таким підходом (визнавати всі доходи неприбуткової організації цільовим фінансуванням).

Зазначимо також, що неприбуткові організації за власним рішенням (рішення треба закріпити в обліковій політиці) можуть застосовувати:

— або спрощений План рахунків бухгалтерського обліку (затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 № 186, див. п. 2 цього наказу),

— або загальний План рахунків (затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 № 291).

Облік витрат неприбуткові організації можуть вести з використанням рахунків класів 8 і 9 або тільки класу 9.

Заповнення рядків Звіту. Заповнювати у Звіті треба саме рядки, характерні для діяльності конкретної неприбуткової організації.

Основні (традиційні) доходи неприбутківця, такі як: дотації (ряд. 1.4); майно, отримане на статутну діяльність (ряд. 1.5); пожертвування (ряд. 1.6); членські внески (ряд. 1.7), зазвичай, мають «свій», окремий рядок. А ось більшість неосновних доходів (від оренди, продажу майна, надання платних послуг тощо) збираються в рядку 1.11. Окремий рядок є хіба що для пасивних доходів. Наприклад, процентів за депозитом на банківському рахунку. Цим, а також іншим пасивним доходам місце в рядку 1.9.

Принцип відображення у Звіті витрат — аналогічний: основні статті витрат заносимо до спеціально передбачених рядків, а неосновні збираємо в рядку 2.6.

Приклад

Припустимо, що протягом 2021 року неприбуткова організація:

1) отримала:

— цільові членські внески — 100000 грн;

— цільове фінансування на придбання основних засобів — 60000 грн;

2) здійснила такі витрати:

— придбано об’єкт основних засобів — 30000 грн;

— витрати на утримання громадської організації (зарплата + ЄСВ, оренда приміщення) — 90000 грн.

Неприбуткова організація не є платником ПДВ.

На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відобразяться так:

Фінзвітність і «Неприбутковий» звіт будуть заповнені так.

Для наочності припустимо, що сальдо за рахунками на початок року становить 0 грн.