Отчет «неприбыльных»: сдаемся за 2021 год

Кто и когда должен подавать Отчет?

Отчет об использовании доходов неприбыльной организации (далее — Отчет). Его обязаны подавать все неприбыльные организации (п. 46.2 НКУ). Напомним, что начиная с отчетности за 2020 год профсоюзы подают Отчет наравне со всеми другими неприбыльными организациями, даже если они не нарушают требования п. 133.4 НКУ.

Форма Отчета утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 № 469.

Неприбыльные организации (включая и профсоюзы), которые не нарушают «неприбыльные» условия из п. 133.4 НКУ, подают Отчет раз в год — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Соответственно, предельный срок его подачи за 2021 год — 01.03.2022.

Отчет подается в налоговый орган по месту налогового адреса неприбыльной организации. Налоговым адресом для неприбыльщика будет его местонахождение, зафиксированное в ЕГР (п. 45.2 НКУ).

Что грозит за неподачу / несвоевременную подачу Отчета и финотчетности вместе с ним? Штраф как за неподачу декларации (п. 120.1 НКУ) — в размере 340 грн (а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн). Пока от этого штрафа защищает карантинный штрафной мораторий из п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ — при условии, что «запоздавший» Отчет будет сдан до окончания карантина. А вот от админштрафа защиты нет (налоговики будут пытаться наложить админштраф по ст. 163¹ КоАП в размере от 85 до 170 грн + судебный сбор)*.

* Детали найдете в статье «Админштрафы в период карантина» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

Финотчетность. Приложением к Отчету и его неотъемлемой частью является финотчетность (п. 46.2 НКУ). Без финотчетности Отчет не будет считаться поданным.

Что касается «комплекта» финотчетности, то Законом о бухучете (ч. 3 ст. 11) для неприбыльных организаций установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Согласно НП(С)БУ 25 неприбыльные организации подают упрощенный финотчет по формам № 1-мс, № 2-мс (п.п. 2 п. 2 НП(С)БУ 25) независимо от «размера» неприбыльной организации. Это прямая норма НП(С)БУ. Какие формы финотчетности подаются, нужно указать в самом Отчете. Для этого существует таблица «Наявність…».

Как заполнить Отчет?

Отчет заполняется на основании данных бухучета.

Доходы и расходы в Отчете. В Отчете должны быть отражены все суммы доходов и расходов, сформированные по правилам бухучета. Отражать доходы/расходы нужно, руководствуясь требованиями НП(С)БУ 15 «Доходы» и НП(С)БУ 16 «Расходы»,т. е. по методу начисления, а не по «кассовому» методу.

При этом неприбыльным организациям нужно иметь учетную политику и надлежащим образом документировать расходы.

Формально неприбыльной организации нужно разделять:

(1) поступления от целевого финансирования;

(2) прочие доходы, которые не являются целевым финансированием. Например, проценты по депозитам, курсовые разницы, доходы от аренды.

Целевое финансирование. Порядок признания доходов от целевого финансирования прописан в пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15:

1) полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15);

2) целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15). То есть в сумме начисленной амортизации.

«Нецелевое финансирование» (доходы от аренды, проценты по депозитам, курсовые разницы). Есть два подхода к их учету:

(1) считать их прочими доходами и учитывать в «общем» порядке, как это предусмотрено НП(С)БУ 15 (ср. ). Но при таком варианте у нас доходы могут не соответствовать расходам. Нарушений в этом нет. Это признают и сами фискалы (см. письмо ГНСУ от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Главное, чтобы доходы правильно использовались: на содержание неприбыльной организации или на финансирование направлений деятельности, определенных в ее учредительных документах (п.п. 133.4.2 НКУ);

(2) учитывать их как целевые поступления. То есть абсолютно все поступления неприбыльной организации рассматривать как целевое финансирование. В частности, такой подход приводился в официальном издании налоговиков «Вісник. Офіційно про податки» (№ 7-8, 2019, с. 27; № 4, 2018, с. 34). При таком подходе доходы и расходы будут равны. Дальше, рассматривая пример заполнения Отчета и финотчетности, мы будем руководствоваться именно таким подходом (рассматривать все доходы неприбыльной организации как целевое финансирование).

Отметим также, что неприбыльные организации по собственному решению (решение нужно закрепить в учетной политике) могут применять:

— либо упрощенный План счетов бухгалтерского учета (утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 № 186, см. п. 2 этого приказа),

— либо общий План счетов (утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 № 291).

Учет расходов неприбыльные организации могут вести с использованием счетов классов 8 и 9 или только класса 9.

Заполнение строк Отчета. Заполнять в Отчете нужно именно строки, характерные для деятельности неприбыльной организации.

Основные (традиционные) доходы неприбыльщика, такие как: дотации (стр. 1.4); имущество, полученное на уставную деятельность (стр. 1.5); пожертвования (стр. 1.6); членские взносы (стр. 1.7), как правило, имеют «свою» отдельную строку. А вот большинство неосновных доходов (от аренды, продажи имущества, предоставления платных услуг и т. п.) собираются в стр. 1.11. Отдельная строка есть разве что для пассивных доходов. Например, для процентов по депозиту на банковском счете. Этим, а также другим пассивным доходам место в стр. 1.9.

Принцип отражения в Отчете расходов аналогичный: основные статьи расходов заносим в специально предусмотренные строки, а неосновные собираем в стр. 2.6.

Пример

Допустим, что в течение 2021 года неприбыльная организация:

1) получила:

— целевые членские взносы — 100000 грн;

— целевое финансирование на приобретение основных средств — 60000 грн;

2) осуществила следующие расходы:

— на приобретение объекта основных средств — 30000 грн;

— на содержание общественной организации (зарплата + ЕСВ, аренда помещения) — 90000 грн.

Неприбыльная организация не является плательщиком НДС.

На счетах бухгалтерского учета эти операции отразятся так:

Финотчетность и «неприбыльный» Отчет будут заполнены так.

Для наглядности предположим, что сальдо по счетам на начало года составляет 0 грн.