«Прибуткова» декларація — 2017: загальні правила

Хто подає «прибуткову» декларацію?

Декларацію з податку на прибуток за 2017 рік подають за формою, затвердженою наказом № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 р. №467). За нею звітують практично всі «прибутківці», як «звичайні», так і «специфічні» платники цього податку, наприклад: банки, страховики, букмекери, підприємства, що здійснюють діяльність із випуску та проведення лотерей, азартних ігор, постійні представництва нерезидентів і виробники сільськогосподарської продукції.

Своя звітність установлена тільки для:

— «нульовиків». Ті платники податку на прибуток, які застосовують ставку цього податку 0% на підставі п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, застосовують Спрощену податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою. За 2017 рік «нульовики» все ще звітують за старою формою, затвердженою постановою КМУ від 15.02.2012 р. № 98;

— нерезидентів, які здійснюють діяльність в України через постпредставництво*. Для таких платників передбачено Розрахунок податку на прибуток нерезидента, який здійснює діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання окремого балансу фінансово-господарської діяльності, затверджений наказом Мінфіну від 13.06.2016 р. № 544;

* Якщо нерезидент визначає окремо прибуток від діяльності свого постійного представництва в Україні, таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента. В цьому випадку постійне представництво подає не Розрахунок, а стандартну «прибуткову» декларацію (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 102.18, наразі втратила чинність).

— неприбуткових організацій (установ), які відповідають вимогам п.п. 133.4.1 ПКУ. «Неприбутківці» подають Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, затверджений наказом Мінфіну від 17.06.2016 р. № 553 (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 р. № 469). Такі організації не сплачують податок на прибуток доти, доки відповідають критеріям неприбутковості й дотримуються правил розподілу отриманих доходів.

Але! Річну декларацію з прибутку за «загальною» формою (формою нині чинної редакції наказу № 897) таки доведеться подати ще деяким категоріям суб’єктів господарювання. Це:

1. Колишні «неприбутківці», які протягом 2017 року втратили статус неприбуткової організації. Це стосується, наприклад, тих «неприбутківців», які порушили головне правило використання «позаприбуткових» доходів, установлене п.п. 133.4.2 ПКУ)**. Її складають за «нестандартний» період: з першого дня місяця, що йде за місяцем, у якому відбулося таке порушення, до 31 грудня звітного, тобто 2017-го, року (п.п. 133.4.3 ПКУ). Про це податківці розповідали в листі від 17.10.2016 р. № 33649/7/99-99-15-02-01-17.

** Зауважимо: Закон № 2245 уточнив, що неприбуткові релігійні організації повинні відповідати вимогам абзацу другого п.п. 133.4.2, ПКУ тобто можуть використовувати свої доходи для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.

Цей же принцип стосується неприбуткових організацій, які не привели свої статутні документи у відповідність до норм п. 133.4 ПКУ. Нагадаємо: вони зобов’язані були це зробити до 01.07.2017 р. (п. 35 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Такі неприбуткові організації подають «загальну» декларацію з податку на прибуток за період з 01.07.2017 р. по 31.12.2017 р., а з 01.01.2018 р. вони вважаються платниками податку на прибуток на загальних підставах (див. листи ДФСУ від 10.08.2017 р. № 21192/7/99-99-12-02-04-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 67, с. 8 і від 17.11.2017 р. № 2662/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

2. «Неприбутківці», які виплачували доходи нерезидентам. Правила оподаткування доходів нерезидентів встановлено п. 141.4 ПКУ. Кожен резидент, який виплачує доходи нерезиденту, повинен подавати «загальну» декларацію з податку на прибуток щодо таких виплат разом із додатком ПН. Це стосується в тому числі і неприбуткових організацій (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 102.04).

3. Єдиноподатники, які виплачували доходи нерезидентам. Зауважимо: Закон № 2245, нарешті, офіційно прописав у ПКУ вимогу фіскалів до єдиноподатників утримувати з виплат на користь нерезидентів податок на репатріацію. У порядку, розмірі та у строки, встановлені розд. III ПКУ (п. 297.5 ПКУ).

Це також означає, що такі єдиноподатники повинні подавати декларацію з податку на прибуток (причому незалежно від того, чи йдеться про юросіб-єдиноподатників чи про ФОПів-єдиноподатників). І хоча податківці у своїх усних роз’ясненнях поки що утримуються від відповіді на запитання про те, чи повинні усі єдиноподатники подавати декларацію з податку на прибуток, ми вважаємо, що це дійсно повинно стосуватися як юросіб, так і підприємців-спрощенців.

4. Єдиноподатники, які виплачували дивіденди. На таких єдиноподатників чекає приємна новина. Адже Закон № 2245 вніс зміни до п.п. 57.1¹.2 ПКУ, якими платників єдиного податку виключено із кола емітентів корпоративних прав, які зобов’язані при виплаті дивідендів утримувати авансовий внесок з податку на прибуток. Тож

починаючи з 01.01.2018 р. єдиноподатники можуть виплачувати дивіденди, не нараховуючи авансовий внесок з податку на прибуток

А отже, і «прибуткову» декларацію при виплаті дивідендів їм відтепер подавати не потрібно. Декларація за 2017 рік (у випадку, якщо у IV кварталі 2017 року мала місце виплата дивідендів) має стати для них останньою. Якщо ж дивіденди виплачувалися фізособам, то декларацію подавати не треба.

5. Сільгоспники, які звітували за особливим періодом «з липня по червень» до 30.06.2017 р. У зв’язку з тим, що особливий «сільгоспний» період «фактично вмер» після скасування ст. 209 ПКУ, «особливі» сільгоспники звітують за 2017 рік нарівні зі своїми «звичайними» колегами — сільгоспниками, які особливий період не обирали (див. лист ДФСУ від 11.01.2018 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

6. Підприємці-загальносистемники, які виплачували доходи нерезидентам. На таких підприємців теж поширюється обов’язок утримувати податок на репатріацію і подавати «прибуткову» декларацію із додатком ПН у випадку, якщо мала місце виплата доходу нерезиденту у 2017 році.

7. Фізичні особи — непідприємці, які виплачували доходи нерезидентам. Формально навіть такі особи (хоча вони не є суб’єктами господарювання) є податковими агентами нерезидентів при виплатах доходів на їхню користь. І хоча це виглядає як якась чудасія, навіть від ФОПів, які не є підприємцями, фіскали можуть вимагати «прибуткової» декларації з додатком ПН. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2017, № 8:
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток (ч. 1)
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток (ч. 2)

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"