Оподаткування онлайн-продажів і оренди: версія 3.0

При цьому під звітною розуміється будь-який із таких видів діяльності, що здійснюються продавцем через платформу за винагороду:

— надання в оренду нерухомого майна (у тому числі житлової та нежитлової нерухомості, а також будь-якого іншого нерухомого майна і місць для паркування);

— особисті послуги (у це поняття включають і виконання робіт);

— продаж товарів;

— надання в оренду транспортних засобів.

Таким чином, у термінології законопроєкту, що розглядається, продавцем називається не лише продавець товарів, а й особа, що надає послуги або виконує роботи, а також орендодавець нерухомості чи транспортних засобів. Із цього й будемо виходити далі.

Законопроєкт зачіпає звичайних фізосіб, які не зареєстровані підприємцями або незалежними професіоналами і отримують дохід за допомогою цифрових платформ

Оператори цифрових платформ будуть податковими агентами для таких фізосіб. На них покладається обов’язок стати на відповідний облік, утримувати податки з доходів від звітної діяльності фізосіб і подавати податківцям звітність. За порушення — штрафи.

А ось суб’єкти господарювання, які виплачують доходи фізособі за придбані через платформу товари, роботи або послуги (включаючи оренду), визнаватися податковими агентами не будуть, якщо оператор платформи включений до переліку зареєстрованих операторів.

Зі свого боку фізособи, які заробляють через цифрові платформи, подаватимуть декларацію про майновий стан і доходи лише в окремих випадках, про які ми поговоримо пізніше.

Що стосується ФОП і незалежних професіоналів, які перебувають на обліку в податковій, то для них нічого в оподаткуванні не зміниться, навіть якщо вони здійснюють діяльність через цифрові платформи.

Ставки і порядок оподаткування

Основною ставкою ПДФО для оподаткування доходів фізосіб, що отримуються через цифрові платформи, буде 5 %. Однак застосовувати її можна лише за виконання низки умов.

Насамперед оператор платформи має бути зареєстрований у податковому органі. Перелік зареєстрованих операторів буде оприлюднюватися. Якщо оператор платформи не виконає обов’язок щодо такої реєстрації, дохід фізособи — підзвітного продавця оподатковуватиметься у загальному порядку за ставкою 18 %.

Але однієї реєстрації оператора платформи недостатньо. Далі хід за фізособою. Щоб мати право на пільгову ставку оподаткування, вона має відповідати всім переліченим нижче вимогам:

1) особа досягла 18-річного віку;

2) особа має хоча б один поточний рахунок у банку, відкритий спеціально для здійснення діяльності через цифрові платформи, і повідомила про нього оператора платформи. При відкритті такого рахунку доведеться дати банку згоду на розкриття інформації, що містить банківську таємницю, за запитом податківців. Спеціальний рахунок можна не відкривати, якщо фізособа продала товарів (не послуг!) через платформу на загальну суму не більше 2000 євро за курсом НБУ на 1 січня звітного року (без обмеження кількості продажів). Але й у цьому випадку оператору платформи доведеться повідомити номер банківського рахунку;

3) розрахунки здійснюються виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій;

4) щодо такої фізособи немає обмежувальних санкцій, передбачених Законом України «Про санкції» від 14.08.2014 № 1644-VII;

5) фізособа не є самозайнятою особою і не використовує найману працю;

6) обсяг доходу, отриманий через цифрові платформи, не перевищує 834 розміри мінзарплати, установленої на 1 січня звітного року (у 2026 році це трохи більше 7,2 млн грн);

7) фізособа не здійснює продаж підакцизних товарів.

Не оподатковується дохід фізособи від продажу товарів (не послуг!), отриманий через платформи, якщо його сума сукупно за рік не перевищує 2000 євро за курсом НБУ на 1 січня звітного року

При цьому оператор платформи — податковий агент зобов’язаний оподатковувати лише дохід, що перевищує цю суму.

Зауважимо: це явне спрощення порівняно із законопроєктом № 14025, яким пропонувалося здійснювати повернення переплаченого податку фізособам за підсумками річного декларування. Також у новому законопроєкті збільшився розмір неоподатковуваного доходу від продажу товарів на цифрових платформах (у законопроєкті № 14025 йшлося про 12 прожиткових мінімумів для працездатних осіб на рік).

Увага! Дохід фізособи, що перевищує 2000 євро, обкладатиметься ПДФО за ставкою 5 %, якщо така фізособа повідомила оператора платформи про номер свого банківського рахунку, який використовується для отримання доходу через цифрову платформу. Якщо фізособа таку інформацію не надала, оподатковуватися податковим агентом має весь дохід, отриманий через цифрову платформу, причому за ставкою ПДФО 18 %.

Зрозуміло, що оподатковуваний дохід обкладатиметься і ВЗ за ставкою 5 %.

Планується, що суми, утримані податковим агентом, мають перераховуватися до бюджету за місцем обліку оператора платформи у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

А якщо розрахунки за товари/послуги/оренду, що продаються за допомогою цифрових платформ, здійснюються готівкою? У цьому випадку в договорі між оператором платформи і фізособою-продавцем може встановлюватися обов’язок перерахування оператору платформи коштів, необхідних для сплати ним податку до бюджету.

Подання звітності

Мають з’явитися дві нові форми звітності для податкових агентів. Причому яку з них подавати, залежить від того, кваліфікованим чи підзвітним оператором платформи є податковий агент. Такий поділ здебільшого (але не виключно) прив’язаний до резидентності оператора платформи. Так, не можуть бути кваліфікованими операторами резиденти України.

Так-так! Передбачається, що про доходи фізосіб-продавців, отримані за допомогою цифрових платформ, інформуватимуть українських податківців і оператори платформ, які зареєстровані в інших країнах.

Зокрема, пропонується, щоб кваліфіковані оператори щокварталу подавали податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (розрахованого, наданого, сплаченого) на користь фізосіб — підзвітних продавців, і сум утриманого з них податку. Логічно припустити, що до нього мають потрапляти лише доходи від звітної діяльності фізосіб-резидентів, для яких такі оператори будуть податковими агентами.

У свою чергу, для підзвітних операторів платформ передбачено подання звіту про доходи підзвітних продавців у строк до 31 січня року, наступного за звітним. Цей звіт не прирівнюється до податкової звітності оператора платформи або продавця.

Тепер про фізосіб-продавців. У загальному випадку подавати декларацію про майновий стан і доходи у зв’язку із продажем своїх товарів (робіт, послуг) через цифрові платформи не доведеться. Однак будуть і винятки.

1. Якщо фізособа отримувала через дві та більше платформи доходи від продажу товарів у розмірі, що перевищує 2000 євро за рік, то суму перевищення доведеться відобразити у складі річної декларації. У такому разі ПДФО із цієї суми потрібно сплатити за ставкою 5 %. Причому сума податкового зобов’язання зменшуватиметься на податок, перерахований до бюджету операторами платформ — податковими агентами.

2. Якщо сума річного доходу фізособи від звітної діяльності перевищила 834 розміри мінзарплати, установленої на 1 січня звітного року, сума перевищення має бути задекларована. Оподатковуватиметься вона за ставкою 18 % за мінусом суми, утриманої оператором платформи.

3. Ще один випадок декларування — перевищення річним доходом фізособи від продажу товарів через цифрову платформу суми в 2000 євро за умови, що не відкривався окремий спецрахунок для зарахування коштів від діяльності через цифрові платформи. Ставка ПДФО — 18 %. Утриманий оператором платформи податок зменшить суму податкового зобов’язання.

4. Якщо фізична особа, що здійснювала підзвітну діяльність, у якийсь період часу втратила право на застосування ставки ПДФО 5 % (про вимоги до фізосіб див. вище), це теж привід для річного декларування. Передбачається, що фізособа має включити суму доходу, отриманого після дати втрати права на пільгову ставку, до податкової декларації і сплатити з неї податок за ставкою 18 % (за мінусом ПДФО, перерахованого з такого доходу податковим агентом). Виняток із цього правила — виявлення порушення податковим органом під час перевірки.

Також, на наш погляд, подати декларацію буде зобов’язана фізособа, що отримала доходи через платформу, оператор якої не внесений до переліку зареєстрованих операторів. Як ми вже зазначали раніше, ПДФО в такій ситуації доведеться сплатити за ставкою 18 %.

Наостанок зазначимо, що законопроєкт, який розглядається, мало чим відрізняється від попереднього, про який ми розповідали у статті «Оподаткування онлайн-продажів та оренди: що пропонує Кабмін» // «Податки & бухоблік», 2025, № 75. Чи приймуть цей варіант, залежить від депутатів. Але КМУ, схоже, налаштований провести нові правила оподаткування через ВРУ «хоч тушкою, хоч опудалом»…

Висновки

• За виконання низки умов дохід від продажу товарів, робіт, послуг і надання в оренду нерухомого майна та автомобілів через цифрові платформи обкладатиметься ПДФО за ставкою 5 %.
• Податковими агентами для фізосіб, які здійснюють діяльність через цифрові платформи, у загальному випадку стануть оператори таких платформ.
• Дохід фізособи від продажу товарів, отриманий через цифрові платформи, не оподатковуватиметься, якщо його сума сукупно за рік не перевищить 2000 євро за курсом НБУ на 1 січня звітного року.
• Якщо не повідомити оператора платформи про номер банківського рахунку, що використовується для отримання доходу через платформу, такий оператор утримає ПДФО за ставкою 18 %.