Який умовний ІПН зазначати у РК, якщо на дату його складання Порядком заповнення ПН такий умовний номер було змінено?

Який умовний індивідуальний податковий номер зазначається при складанні розрахунку коригування (далі — РК) до податкової накладної (далі — ПН), якщо на дату його складання Порядком заповнення податкової накладної такий умовний номер було змінено?

Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

У ПН зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема індивідуальний податковий номер.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307).

Заповнення рядка «Індивідуальний податковий номер» (далі – ІПН) отримувача (покупця) в ПН здійснюється в залежності від статусу отримувача (покупця), зокрема юридична особа, фізична особа – підприємець, неплатник ПДВ, та у випадках, визначених ПКУ та Порядком № 1307 проставляється умовний ІПН.

При цьому, відповідно до п. 3 Порядку № 1307 усі ПН, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пп. 9 – 15 та 19 Порядку № 1307, підлягають реєстрації в ЄРПН за формою, чинною на день такої реєстрації.

Крім того, п. 21 Порядку № 1307 передбачено, що порядок складання РК до ПН та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для ПН, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Тобто Порядком № 1307 визначено механізм складання та реєстрації в ЄРПН ПН/РК.

Разом з цим, якщо після складання ПН внесено зміни до діючого порядку заповнення ПН, зокрема змінено умовні ІПН, то на дату реєстрації РК в ЄРПН потрібно зазначати ІПН, який зазначався в такій ПН (тобто без урахування внесених змін).