Податкові та бухгалтерські новини

25.08.22 00:00

0 Друкувати

Обране

Курсові різниці та як їх рахувати

Автор: Нестеренко Максим, податковий експерт.

Нацбанк заборонив валютним обмінникам вивішувати курс обміну валют. Але і без цього навіть звичайні громадяни, звісно ж, помітили, як стрибнув курс іноземних валют. Тут все очевидно — «на війні, як на війні». А от суб’єкти ЗЕД-діяльності зауважили зміни курсу так би мовити «на власній кишені». У прямому сенсі слова. У цій статті згадаємо, як рахувати курсові різниці і як їх відображати в обліку.

Коли виникають курсові різниці?

Під курсовими різницями розуміють різницю між оцінками однакової кількості одиниць інвалюти при різних валютних курсах (п. 4 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»). Валютним курсом для цілей бухобліку вважають виключно курс НБУ (п. 4 НП(С)БО 21). А отже, курсові різниці виникають лише при коливаннях курсу НБУ.

Різниця в оцінках інвалюти за курсом НБУ і за курсом валютного ринку (виникає при купівлі-продажу валюти) жодного cтосунку до курсових різниць не має — це сумова різниця. У бухобліку її зараховують або до складу операційних доходів (Кт 711), або до складу операційних витрат (Дт 942). Тож не плутайте її з курсовою різницею.

Курсові різниці визначають тільки за монетарними статтями Балансу. До них належать:

1) інвалюта в касі та на банківських рахунках (розподільчому, поточному, депозитному);

2) валютні дебіторська і кредиторська заборгованості, які будуть погашені грошима, та зобов’язання засновників-нерезидентів при формуванні статутного капіталу.

За немонетарними статтями курсові різниці неможливі в принципі — за ними такі різниці ніколи не розраховують (п. 7 НП(С)БО 21).

Ексклюзивний матеріал для передплатників сайту

новини, ексклюзивні статті, довідники
завантажуйте бланки
усе це без реклами

грн/
місяць

Вже сплатили? Увійти

Передплатники Factor PRO отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.

Дати розрахунку курсових різниць

Визначати курсові різниці за монетарними статями п. 8 НП(С)БО 21 зобов’язує:

— на кожну дату балансу — дату, на яку складено Баланс підприємства (п. 3 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду. Тобто останній день кварталу. Саме на цю дату більшість підприємств складають проміжну фінзвітність (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік*, п. 1 розд. II НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Тож загалом датами балансу є: 31 березня, 30 червня, 30 вересня і 31 грудня. Виняток — мікропідприємства-малодохідники, неприбуткові організації та єдиноподатники групи 3 за ставкою 3 % і 5 %. У них дата балансу — лише 31 грудня;

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

— на дату здійснення господарської операції. Тут курсові різниці (згідно з обраною обліковою політикою) розраховують або (1) у межах госпоперації, або ж (2) за всією статтею. Докладніше про це див. у статті «Курсові різниці & облікова політика».

Формула розрахунку КР може бути такою:

КР = Сума валюти х (Курс НБУ₂ - Курс НБУ₁).

У формулі під курсом НБУ з індексами 2 і 1 мають на увазі відповідний курс НБУ на поточну дату перерахунку (оцінки) і на дату попередньої оцінки монетарної статті в інвалюті (тобто на дату первісного визнання, на дату госпоперації або на минулу дату балансу).

Бухоблік курсових різниць

Залежно від напрямку зміни курсу курсові різниці можуть бути додатними або від’ємними. Але для облікових цілей, окрім знака, важливе також джерело формування курсових різниць (див. табл. 1).

Таблиця 1. Курсові різниці за монетарними статтями в інвалюті

Джерело різниць	Вид різниці	Субрахунок бухобліку
Інвалюта й операції операційної діяльності	Додатна	Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці»
Інвалюта й операції операційної діяльності	Від’ємна	Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці»
Фінансова, інвестиційна й інша діяльність	Додатна	Кт 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»
Фінансова, інвестиційна й інша діяльність	Від’ємна	Дт 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»
Операції з власниками	Додатна	Кт 425 «Інший додатковий капітал»
Операції з власниками	Від’ємна	Дт 425 «Інший додатковий капітал»

Імпорт/експорт і оплати частинами

При первісному визнанні операції в інвалюті перераховують у гривні за курсом НБУ на дату здійснення операції — дату визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат (п. 5 НП(С)БО 21).

Якщо першою подією з імпорту/експорту була оплата, то за вимогами п. 6 НП(С)БО 21:

— вартість передоплачених імпортованих активів (робіт, послуг) перераховують у гривні за валютним курсом на дату перерахування авансу постачальникові;

— дохід від передоплаченого експорту перераховують у гривні за курсом НБУ на дату отримання авансу від покупця.

У разі якщо авансові платежі здійснювалися / були отримані частинами, вартість імпортованих активів (робіт, послуг) / суму доходу від реалізації при експорті визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів (п. 6 НП(С)БО 21).

Підсумуємо сказане в табл. 2.

Таблиця 2. Порядок розрахунку курсових різниць

№ з/п	Перша подія за ЗЕД-договором	Первісна оцінка заборгованості	Вид заборгованості	Курсові різниці
Експорт товарів, робіт, послуг
1	Передоплата від покупця*	За курсом НБУ на дату надходження передоплати на розподільчий рахунок	Немонетарна стаття (Кт 681)	Не розраховуємо
2	Відвантаження товарів/послуг	За курсом НБУ на дату визнання доходу	Монетарна стаття (Дт 362)	Розраховуємо
3	Часткова передоплата*	У частині отриманої передоплати визнаємо заборгованість і відображаємо дохід за курсом НБУ на дату отримання авансу, а в неоплаченій частині — на дату визнання доходу	У частині оплати — немонетарна стаття (Кт 681)	Не розраховуємо
3	Часткова передоплата*		Неоплачена частина — монетарна стаття (Дт 362)	Розраховуємо
* При надходженні декількох авансів дохід визначаємо із застосуванням курсу НБУ, що діяв на дату отримання кожного з них.
Імпорт товарів, робіт, послуг
1	Передоплата постачальникові	За курсом НБУ на дату сплати авансу*	Немонетарна стаття (Дт 371)	Не розраховуємо
2	Надходження товарів, послуг	За курсом НБУ на дату оприбуткування товарів, отримання послуг	Монетарна стаття (Кт 632)	Розраховуємо
3	Часткова передоплата*	У частині виданої передоплати визнаємо заборгованість і відображаємо отримані товари/послуги за курсом НБУ на дату сплати авансу, а в неоплаченій частині — на дату оприбуткування товарів/отримання послуг	У частині оплати — немонетарна стаття (Дт 371)	Не розраховуємо
3	Часткова передоплата*		Неоплачена частина — монетарна стаття (Кт 632)	Розраховуємо
* Фіксуємо курс НБУ на дату перерахування передоплати і за ним надалі оприбутковуємо імпортовані товари, визначаємо вартість робіт, послуг. Якщо передоплат було декілька — орієнтуємося на декілька курсів, які діяли на дати здійснення платежів. При цьому ціна одиниці товару визначається шляхом ділення первісної вартості на загальну кількість одиниць.

Це все теорія. А тепер продемонструємо вищезазначені правила на практичних прикладах.

Приклад 1. Підприємство відвантажило на експорт матеріали на суму $10000 (оформлено МД). Вартість послуг митного брокера — 5000 грн (брокер не є платником ПДВ). Балансова вартість реалізованих матеріалів — 300100 грн. Курс НБУ склав (умовно): — на 22.06.2022 — 36,45 грн/$; — на 30.06.2022 — 36,77 грн/$; — на 10.08.2022 — 36,60 грн/$.

В обліку підприємства зазначені операції відображають таким чином (див. табл. 3):

Таблиця 3. Облік експорту

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, $/грн
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, $/грн
Варіант 1. Перша подія — відвантаження товарів
Відвантаження матеріалів (курс НБУ на 22.06.2022 — 36,45 грн/$)
1	Надано митним брокером послуги з декларування ТМЦ	93	685	5000
2	Оплачено послуги митного брокера	685	311	5000
3	Відвантажено матеріали на експорт ($10000 х 36,45 грн/$)	362*	702	$10000 364500
* Заборгованість, що виникла, є монетарною, тому за нею треба визначати курсові різниці на дату балансу і на дату погашення.
4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	712	641/ПДВ	0*
* При визначенні бази оподаткування застосовується курс, установлений НБУ в робочий день, що передує оформленню МД.
5	Списано собівартість реалізованих матеріалів	902	201	300100
6	Віднесено на фінансовий результат:
	— дохід від реалізації матеріалів	712	791	364500
	— собівартість реалізованих матеріалів	791	902	300100
	— витрати на оплату вартості послуг митного брокера	791	93	5000
Відображення курсових різниць на дату балансу (курс НБУ на 30.06.2022 — 36,77 грн/$)
7	Відображено курсову різницю за монетарною заборгованістю нерезидента на дату балансу ($10000 х (36,77 грн/$ - 36,45 грн/$))	362	714	3200
7		714	791	3200
Оплата матеріалів (курс НБУ на 10.08.2022 — 36,60 грн/$)
8	Отримано від нерезидента на розподільчий рахунок кошти в оплату за матеріали ($10000 х 36,60 грн/$)	316	362*	$10000 366000
* На нашу думку, при отриманні оплати за раніше відвантажені на експорт товари розрахунки з нерезидентом закривають на дату надходження валюти на розподільчий рахунок, а не на поточний.
9	Відображено курсову різницю за монетарною заборгованістю на дату її погашення ($10000 х (36,60 грн/$ - 36,77 грн/$))	945	362	1700
9		791	945	1700
Варіант 2. Перша подія — отримання передоплати
Отримання передоплати (курс НБУ на 22.06.2022 — 36,45 грн/$)
1	Отримано від нерезидента передоплату за матеріали ($10000 х 36,45 грн/$)	316	681*	$10000 364500
* Заборгованість, що виникла, є немонетарною, тому за нею курсові різниці не розраховують ані на дату балансу, ані на дату погашення.
Відвантаження матеріалів (курс НБУ на 10.08.2022 — 36,60 грн/$)
2	Надано митним брокером послуги з декларування ТМЦ	93	685	5000
3	Оплачено послуги митного брокера	685	311	5000
4	Відображено доходи від реалізації матеріалів нерезиденту ($10000 х 36,45 грн/$*)	362	702	$10000 364500
* Нагадаємо: дохід від реалізації активів, оплачених наперед, визначають за курсом НБУ, що діяв на дату отримання передоплати на розподільчий рахунок підприємства.
5	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	712	641/ПДВ	0*
* При визначенні бази оподаткування застосовується курс, установлений НБУ в робочий день, що передує оформленню МД.
6	Списано собівартість реалізованих матеріалів	902	201	300100
7	Здійснено залік заборгованостей	681	362	$10000 364500
8	Віднесено на фінансовий результат:
	— дохід від реалізації матеріалів	712	791	364500
	— собівартість реалізованих матеріалів	791	902	300100
	— витрати на оплату вартості послуг митного брокера	791	93	5000

Приклад 2. Підприємство-резидент придбаває в нерезидента товари вартістю $10000. Мито, сплачене при ввезенні товарів, становить 10 % (умовно). Вартість послуг митного брокера — 5200 грн (без ПДВ). Курси НБУ аналогічні прикладу 1.

Як імпорт товарів відобразити в бухгалтерському обліку підприємства, див. у табл. 4.

Таблиця 4. Облік імпорту

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, $/грн
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, $/грн
Варіант 1. Перша подія — отримання товарів
Отримання товарів (курс НБУ на 22.06.2022 — 36,45 грн/$*)
1	Перераховано мито (($10000 х 36,45 грн/$)** х 10 % : 100 %)	377	311	36450
2	Сплачено ввізний ПДВ (($10000 х 36,45 грн/$ + 36450 грн) х 20 % : 100 %)	377	311	80190
3	Оприбутковано отримані від нерезидента товари ($10000 х 36,45 грн/$)	281	632	$10000 364500
4	Включено до первісної вартості товарів суму мита	281	377	36450
5	Включено до первісної вартості товару вартість послуг митного брокера	281	685	5200
6	Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при ввезенні товарів	641/ПДВ	377	80190
7	Оплачено вартість послуг митного брокера	685	311	5200
Курсові різниці на дату балансу (курс НБУ на 30.06.2022 — 36,77 грн/$)
8	Відображено курсову різницю на дату балансу ($10000 х (36,77 грн/$ - 36,45 грн/$))	945	632	3200
9	Списано курсову різницю на фінансовий результат	791	945	3200
Погашення заборгованості (курс НБУ на 10.08.2022 — 36,60 грн/$)
10	Перераховано оплату за товари нерезиденту ($10000 х 36,60 грн/$)	632	312	$10000 366000
11	Відображено курсову різницю ($10000 х (36,60 грн/$ - 36,77 грн/$))	632	714	1700
12	Списано курсову різницю на фінансовий результат	714	791	1700
* Тут і далі — курс умовний. ** За умовами прикладу контрактна вартість відповідає митній вартості товару.
Варіант 2. Перша подія — передоплата
Перерахування передоплати (курс НБУ на 22.06.2022 — 36,60 грн/$)
1	Перераховано передоплату нерезиденту ($10000 х 36,45 грн/$)	371*	312	$10000 364500
Отримання товарів (курс НБУ на 10.08.2022 — 36,60 грн/$)
2	Перераховано суму ввізного мита ($10000 х 36,60 грн/$ х 10 % : 100 %)	377	311	36600
3	Перераховано суму ввізного ПДВ (($10000 х 36,60 грн/$ + 36600 грн) х 20 % : 100 %)	377	311	80520
4	Оприбутковано товари, отримані від нерезидента, за курсом НБУ на дату сплати авансу ($10000 х 36,45 грн/$)	281	632	$10000 364500
5	Включено до первісної вартості товарів суму ввізного мита	281	377	36600
6	Включено до первісної вартості товарів вартість послуг митного брокера	281	685	5200
7	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641/ПДВ	377	80520
8	Відображено залік заборгованостей	632	371	$10000 364500
9	Оплачено послуги митного брокера	685	311	5200
* Оскільки заборгованість є немонетарною, курсові різниці за нею не розраховуються.

Як бачите, обліковувати курсові різниці — не так вже й складно!

ВИСНОВКИ:

Курсові різниці виникають виключно між оцінками за двома курсами НБУ на різні дати, коли потрібно обрахувати у гривнях монетарну статтю, виражену в іноземній валюті.
Якщо перша подія — оплата, заборгованість фіксується за курсом НБУ на дату надходження/перерахування оплати.
Внаслідок зростання курсу інвалюти має місце дохід від курсової різниці у експортерів і додаткові витрати у імпортерів.

Сподобалась стаття — читати повний выпуск журналу на i.factor.ua Читати журнал

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2022, № 62:

Передплатити "Податки & бухоблік"

Рубрика:

Теги:

Вимкнути рекламу

Коментарі

Юлія

25.08.22 16:14

Доброго дня, підскажість будь ласка чому в прикладі №2 облік імпорту при розрахунку курсової різниці на дату балансу коли перша подія отримання товару курсова різниця в сумі 3200 віднесена на 945, а не на 714? Вона ж є видом різниці "додатна". І теж саме запитання при погашенні заборгованності курсова різниця за тією ж операцією склала -1700 та є "від'ємна" але віднесена в прикладі до 714 рахунку. Дякую.

Відповісти

Оцінити

Очень злой бух

26.10.22 19:03

А почему нельзя ознакомиться с другими статьями. Из -Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2022, № 62????

Відповісти

Оцінити

Адмін

26.10.22 20:37

Очень злой бух, передплатникам сайту Бухгалтер 911 доступні лише матеріали, опубліковані на сайті Бухгалтер 911. Якщо Ви бажаєте отримати доступ до матерілів на сайті https://i.factor.ua/ - замовляйте PRO-доступ. Передплатникам PRO-доступу також доступні матеріали сайту Бухгалтер 911 https://i.factor.ua/ukr/complect/premium/

Відповісти

Оцінити

Ваше ім'я

Коментар

Отримуйте новини поштою!

Курсові різниці та як їх рахувати

Коли виникають курсові різниці?

Дати розрахунку курсових різниць

Бухоблік курсових різниць

Імпорт/експорт і оплати частинами

ВИСНОВКИ:

Отримуйте
новини поштою!