Як вигідніше рахувати МПЗ: від імені ФОП чи фізособи?

Автор: Децюра Сергій, податковий експерт.

Підприємець — платник єдиного податку групи 2 займається в тому числі й вирощуванням продукції сільського господарства. Для виробництва продукції він використовував сільгоспугіддя, якими володіє як фізособа. У 2022 році через війну весною та літом на сільгоспугіддях сільгосппродукцію він не вирощував. Але восени засіяв свої сільгоспугіддя озимою пшеницею. ЄП за 2022 рік він сплачував щомісяця і не користувався воєнним звільненням. Як йому краще сплатити мінімальне податкове зобов’язання: від імені фізособи чи ФОП?

Варіанти розрахунку. Визначати МПЗ з 2022 року мають усі юрособи та фізособи, як громадяни, так і ФОП, якщо вони володіють чи користуються сільгоспугіддями, тобто ріллею, сіножатями, пасовищами та багаторічними насадженнями і перелогами (пп. 14.1.114² та 14.1.233 ПКУ).

З цього випливає, що за загальним правилом, щоб визначити, чи має особа рахувати МПЗ, вона повинна володіти чи користуватися сільгоспугіддями. Спираючись на це, юрособа без проблем може сказати, за які землі вона має рахувати МПЗ, оскільки право власності чи користування в цьому випадку буде оформлено саме на юрособу.

Що ж стосується ФОП, то тут не все так просто. Річ у тому, що ФОП в Україні не може бути суб’єктом права власності. Такими суб’єктами є юрособи та фізособи-громадяни.

Тому коли сільгоспугіддя, які використовує у своїй діяльності ФОП, оформлені на фізособу, що заснувала ФОП, то виникає закономірне запитання:

хто має рахувати МПЗ за такі сільгоспугідді — ФОП чи фізособа, яка зареєструвала цей ФОП?

На наш погляд, тут усе залежить від того, чи використовує землю фізособа, яка заснувала ФОП, у підприємницькій діяльності. Якщо так, то за такі сільгоспугіддя МПЗ рахувати слід саме від імені ФОП. Тобто слід подати разом із декларацією за рік додаток 2 і в ньому розрахувати МПЗ і вказати, які податки, збори та орендні платежі ФОП ураховує у виконання МПЗ.

Детально про заповнення додатка 2 ФОП платником ЄП читайте у «Мінімальне податкове зобов’язання рахує ФОП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2.

Якщо ж фізособа, яка володіє сільгоспугіддями, не використовує такі угіддя у підприємницькій діяльності, то виходить, що рахувати МПЗ у цьому випадку слід не від імені ФОП, а від імені фізособи-громадянина.