Дивіденди засновнику-юрособі: виплачуємо, оподатковуємо, обліковуємо

Автор: Войтенко Тетяна, податковий експерт.

Звітний 2023 рік залишився позаду. Тож може виникнути питання щодо виплати за його підсумками дивідендів. Що розуміти під дивідендами для цілей оподаткування? Які загальні правила виплати дивідендів і від чого залежить їх розмір? Які особливості оподаткування дивідендів у єдиноподатників і резидентів Дія Сіті? Усі ці питання ми розглянемо у цьому тематичному номері. А розпочнемо з виплати класичних дивідендів юридичним особам — засновникам та/або учасникам підприємства.

Дивіденди — це…

З погляду п.п. 14.1.49 ПКУ дивіденди — це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюють також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юрособою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Практично аналогічне визначення дивідендів застосовується і в бухоблікових цілях (п. 4 НП(С)БО 15 «Дохід»). Відтак,

виплата дивідендів, у її класичному розумінні, не залежить від наявності та розміру прибутку, визначеного за податковими правилами. Головною умовою виплати дивідендів є наявність у підприємства бухгалтерського прибутку

Тобто розподілу підлягає саме бухгалтерський прибуток. Тому податковий прибуток для дивідендів жодної ролі не відіграє (п.п. 57.1¹.1 ПКУ). Хоча він важливий при розрахунку авансового внеску з дивідендів (із суми перевищення). А ось виплатити дивіденди за період, збитковий у бухгалтерському обліку (у якому чистого прибутку не було), не можна.

Ще для цілей оподаткування до дивідендів прирівняні виплати учасникам-нерезидентам, при здійсненні яких формально не відбувається розподілу прибутку (п.п. 14.1.49 ПКУ). Це так звані конструктивні дивіденди. Умовно їх можна поділити на дві групи виплат на користь:

1) нерезидента в межах контрольованих операцій. Якщо порушено принцип «витягнутої руки» (тобто завищено вартість товарів (робіт, послуг) в операціях придбання або занижено її в операціях продажу), суми таких «відхилень» визнаються прирівняними до дивідендів. По суті, це ті ж суми самостійних коригувань за правилами трансфертного ціноутворення (п.п. 39.5.4 ПКУ), показники яких зазначаються в додатку ТЦ до прибуткової декларації (збільшуючі фінрезультат різниці);