Декларація ФОП за 2024 рік: заповнюємо разом

Тож, на наш погляд, декларацію все-таки краще подати, навіть з нулями (або з пустими полями в електронній формі) — щоб запустити відлік строку давності, який без подання звітності просто не вмикається (п.п. 102.2.1 ПКУ).

По-друге, навіть якщо майбутні перевірки вас не лякають, щоб не подавати декларацію за 2024 рік мало не мати доходу — треба щоб не було ще й жодних інших показників для декларування (п. 49.2 ПКУ). 

Щоб зрозуміти, що їх у вас немає, перевірте себе за списком на рис. 1.

Рис. 1. Показники, які ФОП повинен декларувати

Ну а якщо звітувати все-таки потрібно, наступне питання таке: яку декларацію подавати: про майновий стан і доходи, декларацію єдиноподатника чи обидві? Розбираємося.

Яку декларацію обрати: єдиноподатника чи про доходи?

Зазвичай ФОП подає або декларацію єдиноподатника (якщо він на ЄП), або декларацію про майновий стан і доходи (якщо він на загальній системі). Але інколи трапляється, що потрібно подавати обидва звіти. Щоб не гадати, знайдіть свій випадок у табл. 1.

Таблиця 1. Яку декларацію подавати за 2024 рік

Бланк декларації та дедлайни

Дивіться, що робиться цього року.

Декларацію єдиноподатника за 2024 рік подаємо

на тому ж бланку, що й минулого року

Вже є проект нової форми декларації. Але, хвилюватися не варто. Передбачено, що за новою формою звітуватимемо за періоди 2025 року (про це прямо сказано в самому проекті). 

Тож за 2024 рік заповнюватимемо знайомий нам бланк декларації.

Важливо! Якщо ви використовуєте сільгоспділянки, не забудьте, що минулого року трішки змінилися правила розрахунку МПЗ. З 01.01.2024 діє гранична сума МПЗ. Це треба врахувати, заповнюючи декларацію (детальніше про це ще сьогодні поговоримо в розділі про МПЗ-додаток).

Декларацію про доходи, скоріш за все, до 1 травня оновлять. Нову форму офіційно поки що не затвердили, але її проект вже з’явився на сайті Мінфіну.

І тут, на відміну від декларації єдиноподатника, ми очікуємо, що податківці змусять загальносистемників (не всіх!) звітувати на новому бланку вже за 2024 рік. Недарма ж у самому проекті сказано, що він набирає чинності одразу після опублікування, і — ні слова про те, що вперше його подаватимуть за 2025 рік.

Звичайно, це порушує п. 46.6 ПКУ (згідно якого новий бланк звіту можна застосовувати не відразу, а лише зі звітності за наступний період після його оприлюднення). І податківці це прекрасно розуміють. Тому, судячи з практики минулих років, вони, ймовірно:

— вимагатимуть новий бланк тільки від тих ФОП, які в 2024 році торгували пальним у роздріб або використовували у бізнесі сільгоспділянки, бо вони просто не зможуть показати «пальні» ПДФО-аванси^* та граничну суму МПЗ, використовуючи діючий бланк декларації про доходи;

* Деталі — в статті «ФОП на загальній системі здійснює роздрібну торгівлю пальним» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101..

1. а от всім іншим ФОП дозволять звітувати за 2024 рік на старому (нинішньому бланку), який затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (з урахуванням останніх змін, внесених наказом Мінфіну від 23.01.2024 № 29 (ці зміни — косметичні правки в додатках КІК та Ф3, про них турбуватися не варто).

Тож,

якщо в 2024 році ФОП-ЗС використовував сільгосплілянки або торгував у роздріб пальним, радимо поки не звітувати, а дочекатися оновленого бланка декларації про доходи. Всі інші ФОП можуть звітувати на діючому бланку декларації вже зараз.

Сьогодні ми розбиратимемося з тим, як заповнити чинний бланк декларації. А про новий поговоримо відразу після того, як його затвердять.

Отже, підсумуємо все в табл. 2.

Таблиця 2. Де знайти бланк декларації та в який строк її подати

Що з ЄСВ-додатком за 2024 рік?

Якщо коротко: річна декларація зазвичай подається з ЄСВ-додатком. Але

ФОП, який не сплачував ЄСВ за себе за весь минулий рік (за жодний з його місяців), може цей додаток не подавати

Думаєте, і ви в їх числі? Цілком можливо! А щоб не гадати, знайдіть себе у табл. 3.

Таблиця 3. Які ФОП (не)подають ЄСВ-додаток за 2024 рік

Що з МПЗ-додатком за 2024 рік?

В рамках цієї статті ми не будемо заглиблюватися в деталі, а нагадаємо лише основне.

МПЗ-додаток не потрібен, якщо:

1. землі у вас немає взагалі;
2. або земля є, але це не сільгоспугіддя (наприклад, земля під цехом, магазином чи землі водного фонду тощо).

МПЗ-додаток потрібен, якщо: 

1. ви орендуєте сільгоспземлі і самі використовуєте їх в бізнесі. Але якщо ці землі ви здаєте в оренду — спіть спокійно, МПЗ вам рахувати не треба;
2. ви маєте сільгоспземлі у власності і використовуєте їх у власному бізнесі. Як не крути, а тут уже без МПЗ-додатка не обійтися.

По деяким землям, правда є звільнення від МПЗ: це землі, розташовані на бойових чи окупованих територіях, в консервації, забруднені вибухівкою, орендовані у фізосіб у межах населених пунктів, по яким надано пільги тощо^*.

^* Вам може стати у нагоді стаття «Розраховуємо та декларуємо МПЗ для ФОП за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.

А якщо земля у власності є, але в бізнесі ФОП її не використовує (не вирощує с/г-продукцію)? Податківці дозволяють МПЗ-додаток не подавати (БЗ 104.09).

Увага! З 01.01.2024 діє гранична сума МПЗ (окрім територій можливий бойових дій):

1. не менше 1400 грн/га — для земділянок, у площі яких частка ріллі ≥ 50 %;
2. не менше 700 грн/га — для всіх інших земділянок.

Цю суму треба врахувати в декларації.

Ви — загальносистемник? Тоді просто почекайте на оновлений бланк, там будуть всі необхідні поля.

Ви — єдиноподатник? Чекати нічого, треба постаратися «запхати» нові правила у старий бланк МПЗ-додатку. Спершу перевіряємо, чи фактичний МПЗ не менше граничного. Якщо не менше, без проблем — заповнюємо додаток згідно формул (як і минулого року).

Якщо ж менше, тоді доведеться проявити креативність і можливо «погратися» з НГО земділянки, визначивши її так, щоб МПЗ врешті виходив не менше граничної суми (див. проект нової форми декларації). Ну і звичайно, не забудьте надати пояснення щодо цих розрахунків (в довільній формі у вигляді доповнення до декларації — п. 46.4 ПКУ). Для цього в декларації єдиноподатника є окремий розділ після розділу VІІ.

Що з військовим збором (ВЗ) у 2024 році?

ФОП-ЄП. До 01.01.2025 у спрощенців не було обов’язку сплачувати ВЗ за себе, тому

в декларації єдиноподатника за 2024 рік ми не показуємо ВЗ.

ФОП-ЗС. вже давно сплачують ВЗ. Але в 2024 році (за весь рік) вони сплачували його за ставкою 1,5%, а з 01.01.2025 — за ставкою 5%. Тож будьте уважні:

в декларації про доходи за 2024 рік та в додатку Ф2 до неї використовуємо ставку ВЗ саме 1,5% (а не 5%)!

Заповнюємо декларацію єдиноподатника за 2024 рік

Титулка та розділ І. Зразок ви бачите на рис. 2.

Рис. 2. Приклад заповнення титулки та розділу І декларації єдиноподатника

Зверніть увагу на поле 4. З 01.01.2025 змінилася структура ДПС в деяких областях та м. Києві (чимало ДПІ об’єднали), тому у вас могла змінитися назва або код ДПІ. Через це звіт може не відправлятися. Не панікуйте.

Треба просто уточнити нову назву/код своєї ДПІ в Електронному кабінеті (меню «Облікові дані платника») або тут // https://tax.gov.ua/data/files/501877.xlsx. А далі можна або вручну внести її у звіт (якщо у вашій програмі інформація ще не оновилася), або змінити код ДПІ в налаштуваннях програми. Наприклад, в Електронному кабінеті це робимо тут// https://cabinet.tax.gov.ua/user/settings: обираємо новий код ДПІ і тиснемо кнопку «Зберегти» (рис. 3). Ось і все — тепер в усіх ваших звітах автоматично з’являтиметься актуальні назва та код ДПІ.

Рис. 3. Як змінити (оновити) код ДПІ в Електронному кабінеті

Поле 8 зазвичай не чіпаємо. Позначку «х» ставимо:

— у рядку 8.1, якщо ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності у ІV кварталі 2024 року і подає останню декларацію;

— у рядку 8.2, якщо ФОП переходить на загальну систему з 01.01.2025.

Поле 9 заповнюємо обов’язково: зазначаємо максимальну кількість найманих працівників, яка була у ФОП у будь-якому місяці року. Якщо їх взагалі не було, ставимо «0»!

В цьому полі, як і раніше, не враховуємо декретчиць (пологи та догляд за дитиною), мобілізованих, громадян, які виконують для ФОП роботи чи надають йому послуги за цивільно-правовими договорами (тобто з якими не укладено трудовий договір).

В полі 10 зазначаємо код і назву (згідно з КВЕД-2010) виду діяльності, яку фактично здійснював ФОП у 2024 році. Зараз в Електронному кабінеті в це поле автоматично підтягуються всі виді діяльності ФОП. Але не варто їх залишати, якщо ФОП ними насправді не займався.

Просто видаліть непотрібні рядки. Для цього наведіть курсор на номер зайвого рядка, клацніть правою клавішею миші та у відкрившомуся вікні натисніть внизу на кружечок зі знаком «-»: «Видалити рядок таблиці».

Розділи ІІ, ІІІ та ІV. Зразок (умовний приклад) заповнення цих розділів ви бачите на рис. 4. Коментарі дивіться далі.

Розділ ІІ (група 1 весь рік; звільнення від ЄП немає; ставка ЄП — 302,80 грн/міс; ФОП не перевищив ліміт доходу-2024)

Розділ ІІІ (група 2 весь рік; І квартал — прописка на території можливих бойових дій і звільнення від ЄП; в березні 2024 переїхав в Київ і вніс нову адресу в ЄДР, ставка ЄП з квітня — 1420,00 грн/міс; в жовтні взяв відпустку і не мав найманих працівників, тому звільнений від ЄП за жовтень; допустив перевищення ліміту доходу-2024)

Розділ ІV (група 3 ставка 5 % весь рік; допустив перевищення ліміту-2024)

Рис. 4. Умовні приклади заповнення декларації єдиноподатником групи 1, 2 або 3

Що специфічне треба враховувати для 2024 року?

Поле «Щомісячні авансові внески» не заповнюємо за місяці/квартали, протягом яких:

1.  фізособа ще не була ФОП (до держреєстрації ФОП);
2. ФОП працював на загальній системі або в іншій групі спрощенки. Наприклад, якщо він був спрощенцем групи 1 тільки в І кварталі, то в розділі ІІ декларації йому треба заповнити поле «Щомісячні авансові внески» лише за І квартал. Інші комірки (ІІ, ІІІ та IV квартал) не чіпаємо;
3. ФОП був звільнений від ЄП (мав можливість несплати ЄП) і фактично його не сплачував.

І хоча поголовного ЄП-звільнення (можливості несплати) в 2024 році вже не було, деякі спрощенці груп 1 та 2 все ще могли не сплачувати ЄП, якщо на дату початку бойових дій, можливості бойових дій чи окупації вони:

— вже були спрощенцями групи 1 чи 2;

— та мали податкову адресу (прописку) на «бойових» чи окупованих територіях^*.

* Вас можуть зацікавити статті «Перехід ФОП у групу 1 чи 2: чи треба сплачувати ЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20 та «Право на несплату ЄП груп 1 та 2: конкретика щодо пільгових територій» // «Податки & бухоблік», 2024, № 38.

Так от,

якщо ФОП не платив ЄП у 2024 році (мав таке право), поле «Щомісячні авансові внески» він залишає пустим (наприклад, як на рис. 4 в розділі ІІІ за квартал І)

А коли ж це поле треба заповнювати?

1) якщо ЄП-звільнення (можливості несплати) взагалі не було. Тоді тут зазначаємо ставку ЄП х 3 (немає різниці, як ФОП фактично сплачує ЄП: щомісяця чи наперед за квартал/півріччя/рік тощо). Наприклад: рис. 4, розділи ІІ та ІІІ (квартали ІІ та ІІІ).

Хоча інколи в цьому полі може стояти ставка ЄПх2 або ставка ЄПх1. Це — якщо ФОП мав сплачувати ЄП не за всі місяці кварталу, а лише за два чи один. Наприклад, ФОП-ЄП групи 1 або 2:

— зареєструвався всередині кварталу;

— або брав на місяць відпустку чи лікарняний (за умови, що в нього немає найманих працівників). За такі місяці він звільняється від ЄП (п. 295.5 ПКУ). Як, наприклад, на рис. 4 в розділі ІІІ, квартал IV.

Важливо! Якщо ФОП прошляпить і отримає якісь доходи у відпустці чи на лікарняному, звільнення «згорить» — ЄП доведеться сплатити

) якщо можливість несплати ЄП була, але попри це ФОП все одно заплатив ЄП (переплутав, забув чи вирішив перестрахуватися). Тоді в полі «Щомісячні авансові внески» показуємо аванс з ЄП.

А чи можна сплатити ЄП і залишити це поле пустим із надією на переплату? Ні. Податкова вважає, що сам факт сплати ЄП уже скасовує пільгу, тому передумати і повернути назад сплачений ЄП не вийде (БЗ 107.01.07 // https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41180).

А якщо ФОП у 2024 році переїжджав з бойової чи окупованої території? Тоді можливість несплати ЄП для нього діяла до кінця місяця, в якому він вніс в ЄДР^* нову адресу (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Приклад — на рис. 4 в розділі ІІІ: оскільки ФОП перереєструвався з окупації на м. Київ у березні 2024, він міг не сплачувати ЄП по березень включно, а от з квітня сплата стала обов’язковою.

* ЄДР — Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України.

А якби ФОП переїхав, а прописку і адресу в ЄДР не змінив? Тоді б він міг не сплачувати ЄП і надалі. По суті, неважливо, де ФОП живе і звідки працює, навіть з-за кордону — головне, що він не змінює свою адресу в ЄДР — тоді і можливість несплати ЄП в нього залишається. З цим згодні навіть фіскали (категорія 107.01.05 БЗ // https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41035).

Втім, ФОП, прописаний в окупації, просто не зможе нормально вести бізнес, якщо не перереєструється на підконтрольній території. А от якщо б він був прописаний на «бойовій» території, можна було б не змінювати прописку і адресу в ЄДР і продовжувати користуватися воєнною можливістю несплати ЄП навіть після переїзду.

Ну і «база»: щоб залишатися в своїй групі в 2025 році, дохід спрощенця за 2024 рік не повинен перевищувати ліміт 2024 року (табл. 4). Порівнюємо саме з лімітом-2024, а не з лімітом-2025!

Таблиця 4. Ліміт доходу ФОП-ЄП у 2024 році

При цьому:

— дохід в рамках ліміту записуємо в рядки 01, 03, 05 або 06 декларації;

— а перевищення ліміту (якщо воно було) та інший заборонений дохід — в рядки 02, 04 та 07 (приклад — на рис. 4). До речі, не забудьте сплатити ЄП із суми перевищення: ставка — 15%, граничний строк сплати — 19.02.2025.

Важливо! Дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі (до переходу на спрощенку), в декларації не показуємо! З лімітом порівнюємо тільки дохід, зароблений після переходу на спрощенку (БЗ 107.01.03// https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39825)

Розділ V. Приклад заповнення цього розділу — на рис. 5.

Рис. 5. Зразок заповнення розділів IV та V декларації єдиноподатника

Зверніть увагу, що рядок 08 заповнюють спрощенці будь-якої групи. Рядок 14.2 — тільки ті, хто заповнює МПЗ-додаток (тобто мають справу з сільгоспугіддями).

ФОП-ЄП групи 1 чи 2 (що не має справу з сільгоспугіддями), який нічого не порушував минулого року, заповнює лише рядок 08. Не бійтеся залишити рядок 14 пустим — вам просто нічого туди записувати! Як показує практика, такі звіти цілком нормально приймаються і по ним приходить квитанція 2. І навіть якщо зазначити там «0,00», при збереженні звіту цей рядок автоматично стане пустим, тож не переймайтеся.

Якщо ж у спрощенця групи 1 чи 2 був переліміт чи заборонений дохід, він заповнює рядки 08, 09, 12, 14.1 та 14.

Увага! Рядки 10 та 11 призначені тільки для спрощенців групи 3, тож група 1 та 2 туди свої аванси з ЄП не записує!

Розділи VI та VII. Розділ VI заповнюють тільки ті ФОП, які вирішили виправити помилки в декларації. А розділ VIІ (рядок 21) — ті, хто сплачував ЄСВ за себе в 2024 році. Всі інші залишають його пустим.

Додаток 1 (ЄСВ за себе). Його подають тільки ФОП, які сплатили ЄСВ за себе хоча б за один місяць 2024 року. Наприклад, на рис. 6 — додаток 1 у ФОП на ЄП групи 3, який сплачував ЄСВ за себе в першому півріччі 2024 року (попри можливість несплати).

Рис. 6. Додаток 1 (фрагмент) до декларації єдиноподатника (який одразу після реєстрації обрав групу 3 ЄП), який сплачував ЄСВ за себе у першому півріччі 2024 року, попри воєнне ЄСВ-звільнення

На що звернути увагу при заповненні додатка 1 за 2024 рік?

1. Якщо ФОП на ЄП не користувався воєнною можливістю несплати ЄСВ (тобто сплачував ЄСВ), він все одно зобов’язаний був сплачувати ЄСВ не як заманеться, а згідно з правилами:

1. мінімум — 22% від мінзарплати відповідного місяця;

— максимум — 22% від 15 мінзарплат цього ж місяця.

Зазвичай спрощенці сплачують мінімум. Тому в графу 2 додатка 1 вони записують мінзарплату. Хоча, в принципі, туди можна записати будь-яку суму від 1 мінзарплати до 15 мінзарплат (на свій вибір) — табл. 5.

Таблиця 5. Що зазначати платнику ЄП в графі 2 додатка 1 за 2024 рік?

2. Не забудьте перенести дані з рядка «Усього» графи 4 додатка 1 в рядок 21 декларації!

3. У розділі 8 додатка 1 зазначаємо період роботи на спрощенці. Наприклад (БЗ 107.01.07// https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41327):

— з 01.01.2024 по 31.12.2024, якщо ФОП увесь рік працював на спрощенці;
— з 12.01.2024, якщо ФОП зареєструвався 12.01.2024 і обрав групу 3;
— з 01.02.2024, якщо ФОП зареєструвався 12.01.2024 і обрав групу 1 чи 2 (бо спрощенцем він стає з 1 числа наступного місяця);
— до 19.12.2024, якщо ФОП зареєстрував припинення 19.12.2024.

Заповнюємо декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік

Як ми вже з’ясували, більшість загальносистемників за 2024 рік звітуватимуть на знайомому з минулого року бланку. Тож давайте швиденько пригадаємо, як це зробити, і почнемо з додатка Ф2 до декларації. Адже дані саме з нього переносимо до декларації.

Додаток Ф2. Приклад його заповнення — на рис. 7.

Рис. 7. Розділи І — ІІІ додатка Ф2 до декларації про доходи за 2024 рік

Які нюанси врахувати за 2024 рік?

1. В розділі І зазначаємо ті види діяльності, якими ФОП фактично займався у 2024 році. Якщо їх декілька, річний дохід та річні витрати можна розподілити між ними «на око». 

Але якщо ФОП займався:

— виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції;

— або з 01.12.2024 торгував у роздріб пальним (а також алкоголем і тютюном за місцем торгівлі пальним), то розподіл «на око» не пройде.

Ці дані повинні бути точними, бо ФОП зобов’язаний вести окремий облік доходів та витрат (п. 177.10 ПКУ):

— сільгосподарських;

— від діяльності з роздрібної торгівлі пальним, з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним;

— всіх інших (ось тут все ще можна вести облік «скопом» і розподіляти річні доходи та витрати «на око»).

Правда, якщо ви торгуєте вроздріб пальним, радимо не бігти поперед батька в пекло, а дочекатися оновленої форми декларації про доходи, і звітувати в ній (щоб показати «пальний» ПДФО-аванс за грудень 2024 року).

Щодо примітки в графах 2 та 3 «крім доходів від виробництва власної сільськогосподарської продукції», вважаємо, вона не означає, що такі дохи взагалі не слід показувати в розділі I додатка Ф2.

2. Збитки^*

^* Більше деталей знайдете у статті «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66.

— якщо протягом року одні місяці/квартали були прибуткові, а інші — збиткові, вони «згорнуться» у графі 9 розділу І, бо ФОП рахує чистий дохід як різницю між річним доходом та річними витратами;

— якщо ж у вас вийшов збиток за весь 2024 рік, графу 9 розділу І залишаєте пустою. Цей збиток нікуди не переноситься і «згорає»;

— якщо не хочете проблем з перевіряючими, радимо не допускати прибутків по одним видам діяльності і збитків по іншим, бо фіскали не дозволять їх згорнути. Тож, щоб не переплачувати ПДФО та ВЗ, розподіляйте доходи і витрати між видами діяльності рівномірно;

— що стосується с/г-продукції та роздрібної торгівлі пальним, то тут уже гратися перерозподілом доходів та витрат не вийде.

3. Розділ ІІ додатка заповнюють тільки ті ФОП, які ведуть амортизаційний додаток до Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

4. В Розділі ІІІ розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за 2024 рік ! Пам’ятайте, що ВЗ у 2024 році ФОП-ЗС все ще сплачували за ставкою 1,5% (за весь рік)!

5. Звичайні ПДФО-аванси (не пальні). Їх, як і раніше, ніде не показуємо (ні в одатку Ф2, ні в декларації). Податківці і так бачать їх у системі як переплату, яка зменшує річний ПДФО підприємця до сплати. Якщо ж виявиться, що ФОП сплатив авансів більше, ніж його річний ПДФО, то нього утвориться переплата, яку можна буде або використати пізніше (в майбутньому не доплатити ПДФО на цю суму), або повернути як надміру сплачену за заявою (п.п. 177.5.3 ПКУ).

До речі,

якщо ФОП не сплачував звичайні ПДФО-аванси в 2024 році, його ніхто не оштрафує. Головне, встигнути сплатити річний ПДФО до 12.05.2025 (включно).

6. «Пальні» ПДФО-аванси. А ось з ними — не так.

По-перше, за їх несплату є штраф: 5% — 10% боргу, в залежності від строку затримки (п. 124.1 ПКУ)!

По-друге, якщо ФОП сплатить пальних авансів на суму, більшу ніж його річний ПДФО (18% від чистого доходу), ніхто йому нічого не поверне — сплачена сума просто згорить (переплати не буде)!

Щоб реалізувати цей принцип розрахунків, в додаток Ф2 введуть ще один рядок для сплачених «пальних» ПДФО-авансів.

Єдине, що може потішити (виходячи з проекта нового бланку декларації), так це те, що на пальні ПДФО-аванси можна буде зменшити ПДФО, нарахований за весь 2024 рік від усіх видів діяльності ФОП (а не тільки від паливної діяльності). А потім те, що залишиться, можна буде зменшити ще й на звичайні ПДФО-аванси (якщо ФОП їх сплачував у 2024 році).

Ну а детальніше про це поговоримо вже після затвердження змін до форми декларації. Поки що ж таким ФОП рекомендуємо не звітувати, а почекати на оновлений бланк декларації та додатка Ф2.

Декларація про доходи. Дані з додатка Ф2 переносимо у головний рядок підприємця — рядок 10.11, а звідти (якщо не було громадянських доходів) — у рядок 10. Зразок — на рис. 8.

Рис. 8. Фрагмент декларації про доходи за 2024 рік ФОП на загальній системі

На що звернути увагу цього року?

1. Якщо у ФОП, окрім підприємницького доходу, були ще й «громадянські» доходи, зазначаємо їх у рядках 10.1 — 10.10 та 10.12 — 10.15. Наприклад, зарплата — рядок 10.1, винагорода за договором робіт чи послуг — рядок 10.2, доходи від продажу нерухомості (другий/третій/тощо раз на рік) — рядок 10.5, додаткове благо, безповоротна фіндопомога, відшкодування судових витрат або комунальних послуг орендарем, які податківці вважають «громадянським» доходом, лікарняні ФОП, компенсація за працевлаштування ВПО — рядок 10.13 тощо;

2. Дохід, зароблений у 2024 році на спрощенці зазначаємо в рядку 11.1, а декретні, допомогу, отриману за кордоном особами, які скористалися тимчасовим захистом, бюджетні гранти тощо — в рядку 11.3. Ці доходи зазначаємо довідково, з них ПДФО та ВЗ не сплачуються;

3. У рядку 14 зазначаємо загальну суму МПЗ за 2024 рік (з МПЗ-додатку). А в рядку 15 — МПЗ за земельні ділянки, розташовані не за податковою адресою ФОП (цей МПЗ сплачуємо за місцезнаходженням сільгоспугідь). В рядку 20.3 визначаємо МПЗ, яке ФОП повинен сплатити саме у свою податкову (за місцем прописки): рядок 14 - рядок 15.

Пам’ятайте! Мінімальна сума МПЗ у 2024 році: 700 грн/га та 1400 грн/га для ріллі

Якщо ж ФОП взагалі не мав справи з сільгопділянками, він ці рядки залишає пустими;

4. У рядку 20.1 розраховуємо річну суму ПДФО після всіх вирахувань.

Пам’ятайте: сплачені звичайні ПДФО-аванси (не «пальні») не віднімаємо!

ПДФО рахуємо окремо від МПЗ (навіть якщо ФОП повинен визначати МПЗ). Бо для підприємницького МПЗ тепер є окремий рядок — 20.3. Тож

сума ПДФО, яку потрібно фактично доплатити у свою податкову за підсумками року = рядок 20.1 + рядок 20.3 - вже сплачені ПДФО-аванси

В новому бланку відніматимемо ще й паливні ПДФО-аванси.

5. Що стосується рядка 20.2, то майте на увазі: це не переплата ПДФО-авансів, а саме переплата, яка виникає у зв’язку з використанням податкової знижки, сплати податків за кордоном тощо.

6. Ну і рядок 22.1. Якщо ФОП не сплачував ЄСВ за себе за жоден місяць 2024 року, цей рядок він залишає пустим. Якщо ж сплачував, треба заповнити додаток ЄСВ1 і перенести дані з нього в цей рядок.

ЄСВ-додаток. Зразок заповнення ЄСВ-додатку — на рис. 9. Перше півріччя ФОП сплачував ЄСВ «за себе», а в другому півріччі вирішив не сплачувати (скористався воєнною можливістю несплати ЄСВ).

Рис. 9. Фрагмент додатка ЄСВ1 до декларації про доходи за 2024 рік у ФОП, який сплачував ЄСВ «за себе» за перше півріччя

Що треба врахувати, заповнюючи додаток ЄСВ1 за 2024 рік?

1. Графа 3: завжди вказуємо фактичний місячний чистий дохід із Типової форми обліку доходів і витрат.

Якщо місяць збитковий — ставимо нуль (див. січень, жовтень, листопад).

2. Графи 4 і 6.

Не сплачували ЄСВ? Ставите нулі (див. липень — грудень).

Сплачували ЄСВ попри звільнення? Тоді якщо:

— графа 3 = 0,00, то графа 4 = 0,00 (див. січень). Втім, в графі 4 можна поставити і мінзарплату (табл. 5), якщо дуже хочеться сплатити ЄСВ (але це необов’язково);

1. якщо графа 3 < мінзарплати, графа 4 = мінзарплаті (див. лютий, квітень);
2. якщо графа 3 > 15 мінзарплат, графа 4 = 15 мінзарплат (див. травень).
3. якщо графа 3 — від 1 до 15 мінзарплат, переносимо суму з графи 3 без змін (див. березень, червень).

А якщо немає змоги подати декларацію?

Якщо ФОП повинен подати декларацію (має, що показувати), але з об’єктивних причин не може відзвітувати вчасно, панікувати не треба. Головне, зібрати документи^*, які доводять, що у нього немає можливості своєчасно подати звітність, а як тільки з’явиться можливість — надати податківцям саму декларацію, а також заяву про неможливість відзвітувати раніше і документи, які підтверджують цей факт. Тоді й штрафу за запізнення не буде (якщо податківці приймуть рішення про неможливість).

^* Перелік документів-доказів наведено в наказі Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Уважно обирайте перелік саме для фізосіб, а не юробсіб! Також вам може стати у нагоді стаття «Неможливість виконання податкових зобов’язань: запитання-відповіді» // «Податки & бухоблік», 2022, № 73.

ВИСНОВКИ

Не кожен ФОП, який у 2024 році не отримував доходів, може не подавати декларацію. Ще треба виконати ряд вимог: не використовувати сільгоспугідь, не торгувати пальним, спиртом, не мати діючих ліцензій на підакцизні товари і не мати інших показників для декларування (навіть довідкових).

Очікуємо, що бланк декларації про доходи та додатка Ф2 скоро змінять. Втім, якщо ФОП минулого року не торгував пальним і не мав сільгоспугідь, він може звітувати вже зараз на діючому бланку. Іншим ФОП краще почекати на новий бланк.

Декларацію єдиноподатника за 2024 рік подаватимемо на старому бланку. Але, заповнюючи її, треба пам’ятати про мінімальний розмір «земельного» МПЗ, який діє з 01.01.2024.

Якщо ФОП протягом року подавав «довідкову» декларацію з ЄСВ-додатком, він все одно повинен подати річну декларацію з ЄСВ-додатком. А от якщо він знявся з держреєстрації і подав ліквідаційну декларацію, річний звіт вже можна не подавати.

Якщо ФОП не сплачував ЄСВ за себе протягом усього 2024 року через воєнну можливість несплати, то ЄСВ-додаток можна не подавати.

ВЗ за 2024 рік ФОП-ЄП не сплачують і в декларації єдиноподатника не показують. А ФОП-ЗС його сплачують за ставкою 1,5%.