Облік купівлі-продажу товару, якщо ціна прив’язана до валюти
В умовах коливання курсів валют сторони часто фіксують у договорі гривневу ціну з валютним еквівалентом. Розберемося з обліково-податковими нюансами цієї операції, як для покупця, так і для продавця.
Чи застосовується «валютний» НП(С)БО 21?
Варто одразу звернути увагу на те, що в цьому випадку НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» не застосовується, бо у нас операції — у гривнях (зобов’язання залишаються гривневими і оплата теж здійснюється в гривнях). А НП(С)БО 21 регулює операції в інвалюті.
Тому
курсових різниць у цьому випадку не буде
Відповідно не будуть працювати і правила, які стосуються обліку курсових різниць (зокрема щодо необхідності їх розрахунку на кожну дату балансу і на дату господарської операції).
Також слід урахувати, що всю підтвердну первинку оформляють у гривнях.
Як обліковувати сумові різниці?
За роз’ясненнями Мінфіну, сумову різницю, що виникає через коливання валютного курсу під час оплати, у бухгалтерському обліку потрібно визнавати іншими операційними доходами (Кт 719) або іншими операційними витратами (Дт 949) (лист Мінфіну від 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869).
Існує також підхід, що якщо курс на дату оплати збільшився, то сумову різницю треба визнавати не іншими операційними доходами, а фінансовими доходами у вигляді процентів (Дт 373 — Кт 732, п. 6 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», п. 22 НП(С)БО 15 «Дохід»). Проте оскільки Мінфін запропонував уключати сумової різниці до інших операційних доходів, то варто орієнтуватися на підхід, запропонований Мінфіном.
Облік у продавця
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
В обліку продавець відображає реалізацію товару за загальними правилами (Дт 361 — Кт 70). Особливість — у визначенні величини доходу, розмір якого залежить від того, який порядок перерахунку валютного еквівалента в гривні передбачено договором. І:
1) якщо згідно з договором вартість товару перераховується за курсом НБУ на дату відвантаження — суму доходу визначають за курсом НБУ на дату відвантаження товару (тому курс НБУ на дату оплати в такому разі жодної ролі не відіграє);
2) якщо договором передбачено попередню оплату за товар та перерахунок на дату передоплати — дохід визначають за курсом НБУ на дату передоплати (тобто в сумі сплачених коштів);
3) якщо договором передбачено оплату товарів після їх відвантаження і проведення перерахунку на дату постоплати, то:
— при відвантаженні продавець визнає дохід виходячи з вартості товарів, зазначеної в договорі (тобто без урахування валютного курсу), а
— після оплати товарів покупцем коригує дохід з урахуванням зміни валютного курсу.
Найчастіше на практиці застосовують останній варіант і ціну в договорі прив’язують до валютного курсу на дату оплати (зазвичай, виходячи з курсу НБУ, що передує даті оплати за товар).
Тому його і розглянемо далі.
Таблиця 1. Дохід у продавця (при перерахунку вартості товару на дату постоплати)
|
Подія |
Облік |
|
1. Відвантаження |
— відображення доходу при відвантаженні (за ціною, що діє на дату відвантаження): Дт 361 — Кт 70; — нарахування ПЗ з ПДВ: Дт 70 — Кт 641/ПДВ |
|
2. Оплата (перерахунок доходу при оплаті): |
|
|
— якщо курс збільшився |
— збільшення доходу (на сумову різницю з ПДВ): Дт 361 — Кт 719; — донарахування ПЗ з ПДВ: Дт 719 — Кт 641/ПДВ |
|
— якщо курс зменшився |
— зменшення доходу (через відображення витрат, на сумову різницю без ПДВ): Дт 949 — Кт 361; — коригування (зменшення) ПЗ з ПДВ: Дт 6432— Кт 361 і Дт 6432 — Кт 641/ПДВ (методом «червоне сторно» за фактом реєстрації зменшуючого РК в ЄРПН) |
Варто звернути увагу: в цьому випадку видаткову накладну на відвантаження, яка складена з «попередньою» договірною ціною, що діяла на момент відвантаження, — не коригуємо. Адже на дату відвантаження зазначена в ній ціна відповідала договірній.
Але після того як покупець здійснить оплату та, відповідно, вже буде відома остаточна ціна, потрібно скласти документ (який саме, визначається сторонами договору), який би містив точний розрахунок остаточної ціни. У ньому, зокрема, має бути визначено і курс валюти, за яким здійснено перерахунок ціни. Цей документ потрібен, щоб уникнути подальших можливих спорів щодо остаточної суми зобов’язання, і буде первинним документом для проведення перерахунку в обліку. Зазвичай для цього складається акт узгодження нової ціни.
У випадку якщо заборгованість є довгостроковою (відповідно до умов договору товар продається з відстрочкою платежу понад 1 рік; не плутати з простроченням заборгованості), тоді вона підлягає дисконтуванню.
У покупця
Придбані товари покупець зараховує на баланс за первісною вартістю (Дт 281 — Кт 631). Її формування залежить від того, який порядок перерахунку валютного еквівалента в гривні передбачено договором. І:
1) якщо за договором вартість товару прив’язана до курсу НБУ на дату отримання — первісну вартість товару перераховують за курсом НБУ на дату отримання;
2) якщо договором передбачено передоплату за товар і перерахунок на дату передоплати — первісну вартість товару визначають за курсом НБУ на дату передоплати (тобто в сумі сплачених коштів);
3) якщо договором передбачено оплату товарів після отримання і перерахунок на дату постоплати, то:
— при отриманні товарів покупець формує їх первісну вартість виходячи з вартості товарів, зазначеної в первинних документах, а
— після здійснення оплати проводить перерахунок у зв’язку зі зміною валютного курсу з включенням сумової різниці, що виникла (як рекомендував Мінфін у листі від 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869), до складу інших операційних доходів (Кт 719) або інших операційних витрат (Дт 949).
Зауважте, з роз’яснень Мінфіну випливає, що первісну вартість товарів у зв’язку зі зміною валютного курсу під час оплати покупцеві коригувати не потрібно.
Таблиця 2. Облік у покупця (при перерахунку вартості товару на дату постоплати)
|
Подія |
Облік |
|
1. Отримання товару |
— оприбуткування товару: Дт 281 — Кт 631; — відображення ПК з ПДВ: Дт 6442 — Кт 631, Дт 641/ПДВ — Кт 6442 (за фактом реєстрації ПН в ЄРПН) |
|
2. Оплата: |
|
|
— якщо курс збільшився |
— включення сумової різниці (без ПДВ) до витрат: Дт 949 — Кт 631; — донарахування ПК з ПДВ: Дт 6442 — Кт 631, Дт 641/ПДВ — Кт 6442 (за фактом реєстрації збільшуючого РК в ЄРПН) |
|
— якщо курс зменшився |
— включення сумової різниці (з ПДВ) у доходи: Дт 631 — Кт 719; — коригування (зменшення) ПК з ПДВ: Дт 641/ПДВ — Кт 719 (методом «червоне сторно») |
Якщо заборгованість є довгостроковою (договірний строк погашення — більше 12 місяців; не плутати з простроченням заборгованості), тоді вона підлягає дисконтуванню.
Податок на прибуток
ПКУ не передбачає жодних коригувань фінрезультату за такими операціями.
Отже, і малодохідники, і високодохідники відображають їх виключно за правилами бухгалтерського обліку. Зокрема, усі доходи і витрати (у тому числі від сумової різниці через зміну валютного курсу) на загальних підставах візьмуть участь у формуванні фінрезультату — об’єкта оподаткування.
ПДВ
Прив’язка ціни товару до інвалюти може вимагати коригування ПДВ. Адже якщо згідно з договором ціна прив’язана до валютного курсу на дату оплати, то зміна курсу на дату оплати призведе до зміни суми компенсації. А це підстава для коригування ПДВ за п. 192.1 ПКУ.
Для цього на різницю, що виникла у зв’язку зі зміною валютного курсу, продавець повинен скласти розрахунок коригування (РК) до податкової накладної (ПН), складеної на постачання таких товарів. Причому, як роз’яснюють контролери,
якщо після постачання товарів здійснюється перерахунок ціни у зв’язку зі зміною валютного курсу при оплаті, то РК складають на дату доплати / повернення коштів покупцем (БЗ 101.15)
Детальніше про коригування ПДВ див. у статті «Ціна прив’язана до курсу валюти: як скласти податкову накладну та розрахунок коригування» // «Податки & бухоблік», 2026, № 22.
Приклад. Укладено договір купівлі-продажу товарів вартістю 42000 грн (у тому числі ПДВ — 7000 грн), що еквівалентно $ 1000 за курсом НБУ на дату укладення договору 42 грн/$). Собівартість реалізованих товарів 25000 грн.
За умовами договору вартість товарів прив’язана до курсу НБУ на дату оплати. Курс НБУ на дату оплати — 45 грн/$.
В обліку у сторін операції відобразяться таким чином:
Таблиця 3. Продаж товарів із прив’язкою до інвалюти (з перерахунком на дату оплати)
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
У продавця |
||||
|
1 |
Відвантажено товари покупцеві |
361 |
702 |
42000 |
|
2 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
702 |
641/ПДВ |
7000 |
|
3 |
Списано собівартість реалізованих товарів |
902 |
281 |
25000 |
|
4 |
Отримано від покупця оплату за товари |
311 |
361 |
45000 |
|
5 |
Довідображено дохід через зростання валютного курсу на дату оплати ($1000 х (45 грн/$ - 42 грн/$)) |
361 |
719 |
3000 |
|
6 |
Донараховано ПЗ з ПДВ |
719 |
641/ПДВ |
500 |
|
У покупця |
||||
|
1 |
Отримано товари від продавця |
281 |
631 |
35000 |
|
2 |
Відображено ПК з ПДВ (на підставі ПН, зареєстрованої продавцем) |
6442 |
631 |
7000 |
|
641/ПДВ |
6442 |
7000 |
||
|
3 |
Перераховано оплату продавцю |
631 |
311 |
45000 |
|
4 |
Відображено витрати у зв’язку зі зростанням валютного курсу на дату оплати |
949 |
631 |
2500 |
|
5 |
Донараховано ПК з ПДВ (на підставі РК, зареєстрованого продавцем) |
6442 |
631 |
500 |
|
641/ПДВ |
6442 |
500 |
||
Висновки
- Хоча заборгованість і прив’язана до валюти, проте залишається при цьому вираженою в гривнях. Тому правила валютного НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» до неї не застосовуються і курсові різниці не розраховуються.
- За роз’ясненнями Мінфіну, сумову різницю, що виникла у зв’язку зі зміною валютного курсу, обліковують у складі інших операційних доходів / інших операційних витрат.
- У податковоприбутковому обліку доходи / витрати за договорами постачання з прив’язкою до іноземної валюти обліковують за бухгалтерськими правилами.
- У ПДВ-обліку у зв’язку з коливаннями валютного курсу на дату оплати у сторін виникне необхідність коригування ПДВ.
Передплатити "Податки & бухоблік"
