Купівля корпоративних прав ФО, покупець - юрособа: відображення в 4ДФ

Що таке корпоративні права?

Згідно з п.п. 14.1.90 ПКУ, корпоративні права – це права особи, частка якої визначена в статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають:

• участь в управлінні господарською організацією;
• отримання частки прибутку (дивідендів);
• отримання частки активів у разі ліквідації;
• інші правомочності, передбачені законом і статутом.

Продаж таких прав фізичною особою формує для неї інвестиційний дохід/прибуток.

Нотаріус - податковий агент

Подавати до ДПС податковий розрахунок - спеціальний обов’язок нотаріусів, як податкових агентів у визначених ПКУ випадках, відповідно п.п. «б» п. 176.2 ПКУ.

Пунктом 172.4, п. 173.4, п. 174.4 ПКУ зобов’язує подавати Податковий розрахунок з періодичністю: державних нотаріусів – щомісяця, приватних нотаріусів – щокварталу (з розбивкою по місяцях). Нотаріуси у Додатку 4ДФ до такого розрахунку відображають інформацію про:

• посвідчені договори купівлі-продажу (міни) між фізособами щодо:
  • об’єктів нерухомості;
  • незавершеного будівництва / майбутніх об’єктів нерухомості;
  • рухомого майна;
• видані свідоцтва про право на спадщину;
• посвідчені договори дарування;
• іншу інформацію, передбачену формою розрахунку, включно з:
  • ціною (вартістю) договорів;
  • сумою сплаченого податку по кожному договору.

Водночас Податковий розрахунок подається тільки тоді, коли податковий агент або платник ЄСВ фактично нараховував дохід фізособам у звітному періоді.

Якщо договір купівлі-продажу корпоративних прав укладається:

• між фізичною особою (продавцем) та
• юридичною особою (покупцем),

Форма 4ДФ і ознака доходу «112»

Форму Податкового розрахунку (зокрема додаток 4ДФ) та Порядок його заповнення затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (Порядок № 4).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб (додаток 2 до Порядку № 4), ознака доходу «112» – це інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з:

• цінними паперами;
• деривативами;
• корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.

Покупець юрособа - податковий агент

Податковим агентом у цій ситуації є юридична особа – покупець, яка нараховує (виплачує) дохід фізичній особі за продані корпоративні права та повинна:

• утримати ПДФО та військовий збір (якщо це передбачено режимом оподаткування конкретної операції);
• відобразити такий дохід у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою «112»;
• подати Податковий розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку – у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця (як для інших податкових агентів-юросіб).

Отже, для юросіб-покупців це означає: при придбанні корпоративних прав у фізособи не можна обмежитися лише нотаріальним договором – необхідно належно виконати функції податкового агента і відзвітувати у 4ДФ.