Юрособа з філіями: де врахувати їх показники в Декларації

Статус філій і відокремлених підрозділів

За п.п. 14.1.30 ПКУ поняття «відокремлений підрозділ» береться з ЦКУ:

• філія – це відокремлений підрозділ юрособи, розташований поза її місцезнаходженням, що здійснює всі або частину її функцій (ст. 95 ЦКУ);
• філії не є юридичними особами;
• наділяються майном юрособи та діють за положенням, затвердженим цією юрособою;
• їх керівники працюють на підставі довіреності, відповідно частини четвертої ст. 95 ЦКУ;
• відомості про філії вносяться до ЄДР.

Платниками податку на прибуток є юридичні особи – резиденти (п.п. 133.1.1 ПКУ). Філія не є окремим платником податку на прибуток.

Формування податку на прибуток з урахуванням філій

Якщо юрособа має відокремлені підрозділи, то податкове зобов’язання з податку на прибуток визначається:

• в цілому по юридичній особі,
• з урахуванням показників діяльності всіх філій.

Тобто не подається окрема декларація по кожній філії – усе консолідується на рівні головної юрособи.

Бухоблік і фінзвітність з філіями

Абзацом шостим частини п’ятої ст. 8 Закону № 996 визначено, що підприємство самостійно, зокрема, може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов’язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Згідно із НП(С)БО 1:

• п. 6 – до фінзвітності підприємства включаються показники діяльності всіх відокремлених підрозділів;
• п. 7 – у балансі показують активи, зобов’язання, капітал усієї юрособи;
  при окремому балансі філії:
  • операції філій збираються в окремих регістрах;
  • складається окремий баланс і форми по філії;
  • ці показники включаються в загальний баланс і звітність підприємства.
• Згідно з п. 1.4 розд. І Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну України від 27.06.2013 № 635, обрана підприємством облікова політика застосовується всіма філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами незалежно від їх місцезнаходження.

Подання фінзвітності разом із декларацією з прибутку

Відповідно порядку № 419, платники податку на прибуток подають до податкових органів:

• проміжну фінзвітність (I квартал, півріччя, 9 місяців);
• річну фінзвітність;
• у строки, встановлені ПКУ для подання декларації.

Форма декларації з податку на прибуток (наказ Мінфіну № 897):

• передбачає додаток ФЗ – форми фінзвітності;
• у декларації окремо відображаються, зокрема:
  • рядок 01 – дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків) за правилами бухобліку;
  • рядок 02 – фінрезультат до оподаткування (прибуток/збиток) за фінзвітністю (НП(С)БО або МСФЗ).

У декларації відмічають, які саме форми фінзвітності подано:

• Баланс (Звіт про фінансовий стан);
• Звіт про фінрезультати (Звіт про сукупний дохід);
• Звіт про рух грошових коштів;
• Звіт про власний капітал;
• Примітки до річної фінзвітності.

Платниками податку на прибуток разом з відповідною Декларацією за календарний квартал, півріччя, три квартали подається проміжна фінансова звітність, яка включає Баланс та Звіт про фінансові результати. 

До річної Декларації такі платники подають відповідну річну фінансову звітність, яка включає Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал та Примітки до річної фінансової звітності (форми №№ 1-5).

Підтвердження подання фінзвітності - позначка «+» у таблиці «Наявність додатків» та в таблиці щодо додатка «ФЗ»:

• у графі «НП(С)БО» – якщо звітність складена за нацстандартами;
• у графі «МСФЗ» – якщо за міжнародними стандартами.

Як саме враховуються філії в декларації та фінзвітності?

Отже,  рядки 01 та 02 декларації з податку на прибуток заповнюються:

• на підставі показників фінансової звітності підприємства–юрособи;
• з урахуванням діяльності всіх філій і відокремлених підрозділів.

Разом із декларацією до ДПС подаються фінансові звіти головного підприємства, які вже містять у собі консолідовані показники всіх філій.

Фінзвітність самих філій (якщо складається окремо) самостійно до ДПС не подається – вона слугує основою для формування загальних показників юрособи.