Відображення МПЗ в Податковій декларації з податку на прибуток: Додаток МПЗ-З
Мінімальні суми МПЗ
Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) — мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ.
Загальним МПЗ є сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі ФОП.
Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь визначені п. 141.9 ст. 141 розд. III ПКУ. Формули подано в п.п. 38¹.1.1.1 і 38¹.1.1.2 ст. 38¹ ПКУ.
На період з 01.01.2024 і до 31 грудня року, в якому завершиться воєнний стан, діє спеціальна межа (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
- МПЗ з 1 га не може бути меншим за 700 грн;
- а для ділянок, де частка ріллі ≥ 50 % – не меншим за 1400 грн за 1 га.
Графи 13–17 Додатка МПЗ‑З
У Додатку МПЗ-З до додатка МПЗ (рядок 02 МПЗ-З) Декларації передбачено розрахунок МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь і розраховується щодо кожної земельної ділянки.
Зокрема, у графах 13 – 17 Додатка МПЗ-З здійснюється розрахунок суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки відповідно до ст. 38 прим. 1 та з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, а саме:
- у графах 13 та 14 відображається розрахунок МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (непроведена);
- у графі 15 відображається розрахована сума МПЗ земельної ділянки з 1 гектар (графа 13/графу 3) або (графа 14 / графу 3);
У графах 16 та 17 відображається сума МПЗ по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Формули наведені у цих графах передбачають їх заповнення, якщо:
- графа 8 ≥ 50% та графа 15 < 1400, то (1400 х графу 3 х М/12) для заповнення графи 16;
- графа 8 < 50 % та графа 15 < 700, то (700 х графу 3 х М/12) для заповнення графи 17.
Коли графи 16-17 не заповнюються?
Якщо за конкретною ділянкою розраховане МПЗ з 1 га (графа 15) вже більше або дорівнює встановленим мінімальним порогам (700 грн або 1400 грн залежно від частки ріллі),
тобто:
- графа 15 ≥ 700 грн (для ділянок з ріллею < 50 %); або
- графа 15 ≥ 1400 грн (для ділянок з ріллею ≥ 50 %),
то:
- умови для спрацювання формул у графах 16–17 не виконуються;
- отже, заповнювати графи 16 і 17 не потрібно.
