Невиробничі ОЗ та НМА: на кого чекають податкові пастки?

Олександр Голенко, експерт з бухгалтерського та податкового обліку.

Визначення

Терміни "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби та нематеріальні активи, які не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (п.п. 138.3.2 ПКУ).

Акценти. Платники податку на прибуток підприємств, які при визначенні об’єкта оподаткування коригують фінансовий результат на податкові різниці (так звані високодохідники та малодохідники-добровольці), щодо таких видів активів зобов’язані застосовувати відповідні різниці (про це пізніше). Саме такі платники податку на прибуток.

Подібного визначення щодо «негосподарських» витрат ПКУ не містить. Проте контролери нерідко неправомірно намагаються примушувати усіх платників податку на прибуток при розрахунку фінрезультату не враховувати у складі витрат усі схожі витрати. ПКУ для цього підстав не дає.

Які податкові різниці слід застосувати високодохіднику та малодохіднику-добровольцю за операціями щодо невиробничих ОЗ/НМА

Фінрезультат слід збільшити на суми (додаток РІ):

• амортизації, нараховані у бухгалтерському обліку на невиробничі ОЗ/НМА, у тому числі на суми їх поліпшень, що капіталізуються (рядок 1.1.1). Акцент: при цьому зменшуючої різниці за такими необоротними активами не буде, оскільки витрати на придбання, виготовлення, ремонти, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ/НМА в податковому обліку амортизації не підлягають (п.п. 138.3.2 ПКУ);

• залишкової вартості невиробничих ОЗ/НМА у бухгалтерському обліку (абзац п’ятий п. 138.1 ПКУ; рядок 1.1.3) при їх:

• продажу (у розмірі на момент переведення об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (Дт 286 — Кт 10, 11, 12, 16);

• та/або ліквідації (Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16). Акцент: зменшуючого коригування за рядком 1.2.3 АМ у цьому випадку не буде;

• витрат на ремонт невиробничих ОЗ/НМА, які спрямовані на підтримання об’єкта в робочому стані, що віднесені до витрат за правилами бухобліку (абзац шостий п. 138.1 ПКУ; рядок 1.1.4).

Особливості заповнення додатка АМ:

• суми амортизації, нарахованої на невиробничі ОЗ/НМА, а також витрати на їх ремонти / поліпшення у рядку 1.2.1 не відображайте;

• залишкову вартість ліквідованих / проданих невиробничих ОЗ/НМА у рядку 1.2.2 не відображайте;

• у разі продажу невиробничого ОЗ/НМА фінрезультат можна зменшити на суми первісної вартості придбання або виготовлення об’єкта невиробничих ОЗ/НМА, що реалізується, і витрат на його ремонт, реконструкцію, модернізацію, інші поліпшення (у т.ч. віднесених у бухобліку до витрат), але не більше суми доходу (виручки), отриманої від продажу (рядок 1.2.3). Акценти. Для цілей податкового обліку збитковий продаж невиробничого ОЗ/НМА неможливий. При безоплатній передачі невиробничого ОЗ/НМА зменшуюча різниця дорівнюватиме нулю.

Про декларування податкових різниць докладніше читайте тут:  «Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 1)».

ПДВ-наслідки щодо невиробничих ОЗ/НМА та негосподарських витрат

На відміну від «вибіркового» застосування податкових різниць, злощасний п. 198.5 ПКУ передбачає повальне обов’язкове нарахування «компенсаційних» ПЗ та складання та реєстрацію ПН:

• як щодо операцій, що здійснюються платником податку в межах балансу, у т.ч. передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів (п.п. «в» п. 198.5 ПКУ);

• так і щодо операцій, що не є господарською діяльністю платника податку (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ).

Щоб бути готовими до прискіпувань податківців варто прочитати це: «Компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ очима податківців».

Використання «інших» субрахунків бухобліку

Наприкінці нагадаємо особливості застосування відповідних бухоблікових рахунків, установлені мінфінівською Інструкцією.

На субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" … тощо.

На субрахунку 977 "Інші витрати діяльності" відображаються інші витрати діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 "Інші витрати".

Крапка.

Межі застосування підприємство визначає самостійно.