Внесення земельної ділянки до статутного капіталу: оподаткування фізосіб
Що таке корпоративні права за ПКУ?
Згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, корпоративні права – це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають, зокрема:
- право участі в управлінні госпорганізацією;
- право на отримання частки прибутку (дивідендів);
- право на частку активів у разі ліквідації;
- інші правомочності, передбачені законом і статутом.
Коли у фізособи-резидента виникає об’єкт оподаткування ПДФО?
Оподаткування доходів фізосіб регулюється розд. IV ПКУ.
- За п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ, платником ПДФО є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерел в Україні.
- Об’єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).
Тобто лише ті доходи, які включаються до цього загального доходу, обкладаються ПДФО.
Чи включається внесок до статутного капіталу до оподатковуваного доходу?
Стаття 165 ПКУ визначає перелік доходів, які не включаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи.
Зокрема, за п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до оподатковуваного доходу не включається:
сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.
Чи обкладається такий внесок військовим збором?
Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, від оподаткування військовим збором звільняються доходи, які:
- згідно з розд. IV та підрозд. 1 розд. XX ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу (не оподатковуються або оподатковуються за нульовою ставкою),
за винятком окремо перелічених випадків (п.п. 165.1.36, п.п. 3, 4 п. 170.13¹ ст. 170, п. 14 підрозд. 1 розд. XX ПКУ).
Оскільки внесок до статутного капіталу в обмін на корпоративні права підпадає під п.п. 165.1.44 ст. 165 ПКУ і не включається до оподатковуваного доходу, він також не є об’єктом оподаткування військовим збором.
Чи застосовується ст. 172 ПКУ до внеску нерухомості в статутний капітал?
Стаття 172 ПКУ регулює оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна.
Водночас, у ситуації, коли фізична особа:
- передає нерухоме майно як майновий внесок до статутного капіталу юридичної особи – резидента;
- натомість отримує корпоративні права,
така операція:
- вважається внеском до статутного капіталу, а не продажем нерухомості;
- підпадає під п.п. 165.1.44 ст. 165 ПКУ і не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
Висновок: сума майнового внеску (нерухомого майна) фізичної особи до статутного капіталу юрособи-резидента в обмін на корпоративні права:
- не включається до загального оподатковуваного доходу;
- не оподатковується ПДФО і військовим збором;
- на таку операцію не поширюються норми ст. 172 ПКУ щодо оподаткування продажу нерухомості.
