Про відлік строку давності під час воєнного стану

Коли починає обчислюватися строк давності при самостійному виправленні помилок?

Строк давності для самостійного виправлення помилок (1095 днів, а в окремих випадках — 2555 днів) прив’язується до того, коли і як була подана первинна звітна декларація, показники якої ви уточнюєте.

При цьому на цей строк впливають періоди зупинення перебігу строків, установлені на час карантину та воєнного стану.

Як рахується строк давності, якщо декларацію подано вчасно?

Якщо звітну податкову декларацію було подано вчасно, у строки, визначені ПКУ, то:

• строк давності для самостійного виправлення помилок починається з дня, наступного за граничним терміном подання цієї декларації.

Приклад логіки: граничний строк подання декларації – 10 березня; відлік 1095 днів іде з 11 березня, але з урахуванням періодів зупинення строку.

Як рахується строк давності, якщо декларацію подано із запізненням?

Якщо звітну декларацію подано після граничного строку, тобто з порушенням терміну:

• строк давності для самовиправлення починається з дня, наступного за днем фактичного подання декларації.

Тобто орієнтиром є вже не граничний строк, а реальна дата подання, але знову ж — із урахуванням пауз у перебігу строків.

Як карантин і воєнний стан вплинули на строк давності?

Перебіг строку давності, визначеного ст. 102 ПКУ, не був безперервним через спеціальні норми «Перехідних положень».

1. Карантин COVID-19

• П. 52² підрозд. 10 розд. XX ПКУ: з 18 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця, в якому завершується карантин, перебіг строків давності зупиняється.

2. Воєнний стан

• Дію п. 52² було зупинено на час воєнного/надзвичайного стану (Закон № 2120-IX від 15.03.2022).
• Водночас п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановив, що тимчасово, на період дії воєнного стану,
  справляння податків здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

3. Зупинення строків за воєнного стану

• За п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ: до 01 серпня 2023 року для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за яким здійснюють контролюючі органи (з окремими винятками, зазначеними в самому п.п. 69.9).

Результат: строк давності для самостійного виправлення подовжується на весь період з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно, оскільки в цей час його перебіг був зупинений.

З якої дати знову «пішов» строк давності?

З 01 серпня 2023 року:

• перебіг строку давності, який був зупинений на період карантину/воєнного стану, відновлено;
• відлік 1095 (або 2555) днів продовжується з урахуванням уже «відпрацьованих» до 18.03.2020 днів, плюс додатково додаються майже три роки «замороженого» періоду.

Що зі строком давності після подання уточнюючого розрахунку?

Якщо платник подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації:

• контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань в межах поданих уточнень
  протягом:

  • 1095 днів – загальний строк;
  • 2555 днів – якщо податкова зобов’язана/має право проводити перевірку за ст. 39, 39² ПКУ або при застосуванні п. 141.4 ст. 141 ПКУ (трансфертне ціноутворення, операції з нерезидентами тощо),

• відлік цих 1095/2555 днів ведеться з дня подання уточнюючого розрахунку, а не з дати подання первинної декларації.

При цьому і ці строки так само підлягали зупиненню в періоди, визначені п. 52² і п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, тобто «пауза» з 18.03.2020 по 31.07.2023 враховується і тут.