Внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю
Якщо роботодавець не виконав норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю, він зобов’язаний сплатити внесок на підтримку працевлаштування таких осіб. Про те, як визначити суму цього внеску, ви дізнаєтеся просто зараз.
Порядок розрахунку внеску
Почнемо з неплатників внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю. Це:
— роботодавці, у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу (далі — СКШП) у календарному кварталі становить менше 8 осіб;
— роботодавці із СКШП 8 і більше осіб, які виконали у відповідному кварталі норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю;
— дипломатичні представництва та консульські установи іноземних держав.
Усі інші роботодавці, які не виконали норматив, зобов’язані самостійно розрахувати суму внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю.
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
Порядок розрахунку внеску визначено ст. 18² Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21.03.91 № 875-ХІІ (далі — Закон № 875).
Зверніть увагу! На період дії воєнного стану і до останнього числа останнього місяця кварталу, в якому воєнний стан буде скасовано, внесок сплачується на рівні 50 % його базового розміру. Це встановлено п. 3 розд. ІІ Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» від 15.01.2025 № 4219-IX.
Таким чином, протягом зазначеного періоду сума внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (В) розраховується за формулою:
В = ЗПсер × 0,4 × К × (Н - СКШПІ) × 0,5,
де ЗПсер × 0,4 — 40 % середньомісячної заробітної плати (винагороди) у відповідному календарному кварталі в розрахунку на одного працівника;
К — кількість місяців у кварталі;
Н — норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю;
СКШПІ — середньооблікова кількість штатних працівників з інвалідністю за квартал, працевлаштованих роботодавцем з урахуванням вимог до розміру їх оплати праці.
Урахуйте, що після закінчення пільгового періоду з формули зникне показник 0,5.
Як визначити, скільки осіб з інвалідністю зобов’язаний працевлаштувати роботодавець (Н), ми писали у статті «Норматив працевлаштування осіб з інвалідністю» // «Податки & бухоблік», 2026, № 58. У свою чергу, про середньооблікову кількість штатних працівників з інвалідністю, яких можна зарахувати до виконання нормативу (СКШПІ), див. у статті «Особи з інвалідністю: кого враховуємо до нормативу?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 58.
Ще однією важливою складовою формули є середньомісячна заробітна плата (винагорода) у відповідному календарному кварталі в розрахунку на одного працівника (ЗПсер). Про цей показник поговоримо докладно.
Середньомісячна зарплата
Як визначити показник ЗПсер, установлює Порядок обчислення середньомісячної заробітної плати (винагороди) для розрахунку внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю, затверджений постановою КМУ від 25.02.2026 № 268 (далі — Порядок № 268). Розрахунковим періодом для цього показника є календарний квартал, за який подається звітність і нараховується внесок.
Роботодавець самостійно розраховує ЗПсер за формулою:
ЗПсер = ЗПкварт : Ксер : П,
де ЗПкварт — нарахована заробітна плата (дохід, грошове забезпечення) за календарний квартал;
Ксер — середня кількість працівників, які працюють на умовах трудового договору (контракту), договору про стажування, контракту про проходження служби або на інших умовах, передбачених законодавством, крім цивільно-правових договорів (далі — ЦПД), і яким нараховано заробітну плату (дохід, грошове забезпечення) за відповідний календарний квартал;
П — кількість місяців у календарному кварталі, за які нараховувалася заробітна плата (дохід, грошове забезпечення).
Далі розберемо складові наведеної вище формули, а саме: нараховану за квартал зарплату (ЗПкварт) та середню кількість працівників (Ксер).
Виплати, що (не) включаються до розрахунку
Спочатку подивимося, які виплати потраплять до розрахунку середньомісячної заробітної плати.
До показника ЗПкварт включають нараховану за квартал заробітну плату (дохід, грошове забезпечення) згідно з даними бухгалтерських та інших первинних документів.
Про те, які виплати беруть / не беруть участі в розрахунку, ви можете дізнатися з табл. 1 нижче.
Таблиця 1. Виплати в розрахунку середньомісячної зарплати
|
Включаються до розрахунку (п. 7 Порядку № 268) |
Не включаються до розрахунку (п. 8 Порядку № 268) |
|
1. Основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі) працівників, які працюють на умовах трудового договору (контракту), договору про стажування або на інших умовах, передбачених законодавством, крім ЦПД |
1. Винагороди за ЦПД |
|
2. Оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця |
|
|
3. Допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок ПФУ |
|
|
4. Допомога по вагітності та пологах |
|
|
2. Грошове забезпечення військовослужбовців, осіб, які мають спеціальні звання, осіб рядового і начальницького складу, у тому числі основні та додаткові види виплат таких осіб |
5. Заробітна плата працівників із важкими, шкідливими чи небезпечними умовами праці згідно з переліком, затвердженим постановою КМУ від 01.04.2026 № 490* |
|
6. Заробітна плата, що зберігається за працівниками, направленими для проходження базової військової служби, призваними на військову службу за призовом або прийнятими на військову службу за контрактом |
|
|
7. Щомісячна матеріальна допомога, що виплачується працівникам, які направлені для проходження базової військової служби, призвані на військову службу за призовом або прийняті на військову службу за контрактом |
|
|
8. Винагорода державних виконавців |
|
|
* Про те, які штатні одиниці належать до робіт, професій із важкими, шкідливими та небезпечними умовами праці, ви можете дізнатися зі статті «Норматив працевлаштування осіб з інвалідністю» // «Податки & бухоблік», 2026, № 58. |
|
Середня кількість працівників
Щоб порахувати середньомісячну зарплату за квартал на одного працівника, необхідно знати середню кількість працівників за відповідний календарний квартал (Ксер). Цей показник визначають так:
Ксер = СКШПВ + СЕПЗ,
де СКШПВ — середньооблікова кількість штатних працівників, обчислена з урахуванням особливостей, про які ми поговоримо далі;
СЕПЗ — кількість зовнішніх сумісників в еквіваленті повної зайнятості за відповідний календарний квартал.
Почнемо з показника СКШПВ. Він визначається на підставі щоденних даних про облікову кількість штатних працівників, які мають уточнюватися згідно з наказами про прийняття, переведення працівника на іншу роботу та припинення трудового договору. Правила розрахунку СКШП наведені в п. 3.2 Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.2005 № 286 (далі — Інструкція № 286). Однак п. 10 Порядку № 268 диктує свої умови для розрахунку цього показника.
У табл. 2 відобразимо категорії працівників, які беруть участь у розрахунку СКШПВ для цілей обчислення середньомісячної зарплати, з урахуванням вимог Інструкції № 286 та Порядку № 268.
Таблиця 2. Категорії працівників у розрахунку СКШПВ
|
Включаються до розрахунку |
Не включаються до розрахунку |
|
1. Штатні працівники, які: — фактично з’явилися на роботу, включаючи тих, які не працювали з причин простою; — прийняті на роботу з випробувальним терміном; — прийняті або переведені на неповний робочий день чи неповний робочий тиждень*; — перебувають у службових відрядженнях, у тому числі закордонних; — є надомниками або дистанційниками; — прийняті для заміщення тимчасово відсутніх працівників; — працюють за межами підприємства; — направлені для виконання робіт вахтовим методом; — прийняті на постійну роботу за направленням державної служби зайнятості; — є іноземними громадянами, якщо вони оформлені відповідно до національного законодавства та отримують заробітну плату; — є студентами денних відділень закладів освіти, аспірантами, а також учнями закладів професійної освіти, з якими укладено трудові договори |
1. Працівники, тимчасово відсутні з причини: — відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами; — відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею 3/6/16/18 років, включаючи тих, які усиновили новонароджену дитину безпосередньо з пологового будинку |
|
2. Особи, прийняті на роботу за сумісництвом (зовнішні сумісники)** |
|
|
3. Особи (несуб’єкти господарювання), залучені до виконання робіт за ЦПД*** |
|
|
4. Фізичні особи — підприємці, які працюють за ЦПД |
|
|
5. Особи, переведені з інших підприємств згідно з договорами між суб’єктами господарювання |
|
|
2. Працівники, тимчасово відсутні з причини: — нез’явлення на роботу у зв’язку з хворобою (протягом усього періоду захворювання до повернення на роботу згідно з листками непрацездатності або до вибуття у зв’язку з інвалідністю); — виконання державних або громадських обов’язків (крім призваних / прийнятих на військову службу); — тимчасового переведення на роботу на інше підприємство на підставі договорів між суб’єктами господарювання; — направлення з відривом від виробництва до закладів освіти для підвищення кваліфікації чи здобуття нової професії (спеціальності), перепідготовки та стажування на інші підприємства або за кордон; — відпустки у зв’язку з навчанням, вступом до закладів освіти або у зв’язку з наданням особам, які навчаються у закладах освіти та аспірантурі, додаткових вільних днів; — щорічної основної або додаткової відпустки, творчої відпустки, наданих відповідно до законодавства, колективного чи трудового договору; — відпустки без збереження заробітної плати за угодою сторін та в інших випадках, передбачених законодавством (крім відпустки без збереження заробітної плати протягом повної тривалості звітного періоду); — вихідного дня відповідно до графіка роботи підприємства; — отримання дня відпочинку за роботу у вихідні, святкові та неробочі дні; — участі у страйку; — вчинення прогулу; — відсторонення від виконання повноважень; — перебування під слідством до рішення суду |
6. Учні, слухачі закладів професійної освіти, які проходять виробниче навчання та виробничу практику на підприємстві відповідно до договорів про надання робочих місць для зазначених цілей |
|
7. Особи, які направлені підприємствами на навчання до закладів освіти з відривом від виробництва та отримують за рахунок коштів цих підприємств лише стипендію |
|
|
8. Особи, які навчаються за рахунок коштів, передбачених у зведених кошторисах будівництва, для роботи на підприємствах, що вводитимуться в дію |
|
|
9. Працівники, які подали заяви про звільнення і припинили роботу до закінчення строку попередження або припинили роботу, не попередивши адміністрацію**** |
|
|
10. Працівники, які перебувають у відпустці без збереження заробітної плати протягом повної тривалості звітного періоду |
|
|
11. Працівники, з якими призупинено дію трудового договору |
|
|
12. Працівники, направлені для проходження базової військової служби, призвані на військову службу або прийняті на військову службу за контрактом, у тому числі шляхом укладення нового контракту |
|
|
13. Працівники, праця яких належить до робіт, професій із важкими, шкідливими чи небезпечними умовами праці, перелік яких затверджено постановою КМУ від 01.04.2026 № 490 |
|
|
* Ураховуються за кожний календарний день як цілі одиниці, включаючи неробочі дні тижня. ** Внутрішні сумісники враховуються як одна особа лише за основним місцем роботи. *** Працівник, який уклав зі своїм роботодавцем додатково ЦПД, ураховується до СКШПВ один раз за основним місцем роботи. **** Виключають з облікового складу працівників з першого дня невиходу на роботу. |
|
Спочатку знаходимо СКШПВ за кожний календарний місяць звітного кварталу. Для цього підсумовуємо кількість штатних працівників облікового складу за кожний календарний день місяця, тобто з 1-го по 30-те або 31-ше число (для лютого — по 28-ме або 29-те), включаючи вихідні, святкові та неробочі дні, і ділимо отриману суму на кількість календарних днів місяця. При цьому кількість штатних працівників облікового складу за вихідний, святковий і неробочий день приймається на рівні облікової кількості працівників за попередній робочий день.
Далі визначаємо СКШПВ за календарний квартал шляхом підсумовування СКШПВ за кожний місяць кварталу та ділення отриманої суми на кількість місяців у кварталі, за які нараховувалася зарплата (дохід, грошове забезпечення).
Увага! До показника Ксер для розрахунку середньомісячної зарплати входять також особи, які працюють на умовах договору про стажування. Як визначати їх середньооблікову кількість, ані Інструкція № 286, ані Порядок № 268 відповіді не дають. На наш погляд, вони мають ураховуватися так само, як штатні працівники облікового складу (див. вище).
Тепер перейдемо до зовнішніх сумісників та показника СЕПЗ. Його знаходимо так:
СЕПЗ = КЛГ : ТФ,
де КЛГ — загальна кількість людиногодин відпрацьованого (без понаднормових годин) і невідпрацьованого робочого часу, за який було нараховано заробітну плату зовнішнім сумісникам;
ТФ — табельний фонд робочого часу, визначений з урахуванням тривалості робочого тижня, встановленого роботодавцем згідно із законодавством або колективним договором.
Важливий момент! Показники СКШПВ за кожний місяць кварталу, СКШПВ за квартал у цілому та кількість зовнішніх сумісників в еквіваленті повної зайнятості (СЕПЗ) слід округляти до цілих одиниць. Водночас тут виникає питання щодо правил округлення. Порядок № 268 жодних вказівок із цього приводу не дає. На нашу думку, логічним є застосування загальноприйнятих математичних правил округлення. Однак було б непогано, щоб своє бачення виклали контролюючі органи. Детальніше про проблеми округлення показників середньооблікової кількості працівників див. у статті «Особи з інвалідністю: кого враховуємо до нормативу?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 58.
Визначаємо суму внеску
Знаючи суму нарахованої за квартал заробітної плати (ЗПкварт) і середню кількість працівників (Ксер), визначають середньомісячну заробітну плату за квартал на одного працівника (ЗПсер) за формулою, наведеною вище. А потім можна переходити до розрахунку внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю. Проілюструємо це на прикладі.
Показник СКШПВ, розрахований відповідно до Порядку № 268 (див. табл. 2 вище), становив: у квітні — 213 осіб, у травні — 210 осіб, у червні — 212 осіб.
Крім того, на підприємстві працює 5 сумісників із нормальними умовами праці. При цьому четверо з них відпрацювали за квартал по 260 годин, а один — 520 годин. Норма робочого часу, встановлена на підприємстві на цей період, — 520 годин.
За ІІ квартал 2026 року підприємством були нараховані:
1) заробітна плата в сумі 24174000 грн, у тому числі:
— зарплата працівників, зайнятих на роботах із важкими умовами праці, — 4500000 грн;
— щомісячна матеріальна допомога працівникам, призваним на військову службу, загальна сума якої за ІІ квартал 2026 року становила 324000 грн;
2) лікарняні в сумі 58000 грн.
Спочатку знайдемо середньомісячну заробітну плату в розрахунку на одного працівника за ІІ квартал 2026 року. Для цього нам знадобляться (1) показник СКШПВ, порахований згідно з Порядком № 268, і (2) кількість зовнішніх сумісників в еквіваленті повної зайнятості (СЕПЗ).
Так, СКШПВ за ІІ квартал 2026 року становить:
(213 + 210 + 212) : 3 = 211,67 ≈ 212 (осіб).
Переходимо до сумісників. Визначимо СЕПЗ:
(260 х 4 + 520 х 1) : 520 = 3 (особи).
Таким чином, середня кількість працівників, які працюють на умовах трудового договору (Ксер), становила:
212 + 3 = 215 (осіб).
Середньомісячна заробітна плата (ЗПсер) в розрахунку на одного працівника за ІІ квартал 2026 року дорівнює:
(24174000 - 4500000 - 324000) : 215 : 3 = 30000 (грн).
Зверніть увагу! У розрахунку не беруть участі (виключаються) нараховані лікарняні (58000 грн), зарплата працівникам, зайнятим на роботах із важкими умовами праці (4500000 грн), і виплати мобілізованим працівникам (324000 грн).
Розрахуємо суму внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (В), підставивши отримані значення у формулу, наведену на початку статті:
30000 х 0,4 х 3 х (9 - 6) х 0,5 = 54000 (грн).
Сплатити внесок слід протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звітності з цього внеску. У свою чергу, звітність має подаватися протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Таким чином, строк сплати внеску за ІІ квартал — не пізніше 19 серпня 2026 року. Його перераховують до бюджету за основним місцем обліку платника внеску. Код бюджетної класифікації — 50070100 «Кошти, що надходять від сплати роботодавцями внеску, штрафів та пені за несплату чи за порушення порядку сплати такого внеску» (див. БЗ 135.05). Рахунки можна знайти тут.
І на завершення нагадаємо платникам податку на прибуток, що внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю є не штрафом, а обов’язковим внеском цільового призначення. Тому різниця для коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.11 ПКУ не виникає. Це підтвердили податківці в листі ДПСУ від 24.02.2026 № 197/2/99-00-21-01-01-02.
Висновки
- Розрахунковим періодом для внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю є календарний квартал.
- Середньомісячну зарплату за відповідний квартал на одного працівника для розрахунку внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю визначають відповідно до Порядку № 268.
- Лікарняні та декретні не включають до розрахунку середньомісячної зарплати для обчислення суми внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю.
- Середня кількість працівників за відповідний календарний квартал, що бере участь у розрахунку середньомісячної заробітної плати, визначається як сума СКШПВ і кількості зовнішніх сумісників в еквіваленті повної зайнятості.
- Строк сплати внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю за ІІ квартал — не пізніше 19 серпня 2026 року.
