Протягом року затверджено нову НГО землі: як рахувати МПЗ ФОП-єдиннику?

Яка нормативна грошова оцінка земельної ділянки застосовується ФОП – платником ЄП (другої або третьої групи) при заповненні додатка 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкової декларації платника ЄП – ФОП, якщо протягом такого податкового (звітного) року було затверджено нову нормативну грошову оцінку землі рішенням органу місцевого самоврядування?

Чому береться НГО станом на 1 січня звітного року

ФОП‑єдинники, які є власниками/орендарями/користувачами сільгоспугідь, подають разом із декларацією додаток 2 – «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)» (п. 297¹.1 ПКУ). У ньому зазначають, зокрема:

• кадастрові номери земельних ділянок;
• їх нормативну грошову оцінку (НГО);
• площу ділянок.

Формула розрахунку МПЗ (п.п. 38¹.1.1 ПКУ) прямо прив’язує МПЗ до:

• НГО земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за правилами плати за землю.

Коефіцієнт індексації:

• щороку розраховується за індексом споживчих цін (п. 289.2 ПКУ);
• застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО.

Рішення місцевої ради щодо НГО земельних ділянок:

• повинно бути оприлюднене до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нової НГО (п. 271.2 ПКУ);
• якщо оприлюднено пізніше – норми рішення застосовуються не раніше початку наступного бюджетного періоду.

Технічна документація з НГО із застосуванням кумулятивного коефіцієнта діє до набрання чинності нового рішення.

Практичний наслідок для ФОП‑ЄП

Тому податкова робить висновок:

• за звітний рік, у якому нову НГО лише затвердили/оприлюднили, але її застосування припадає на наступний бюджетний період,
• у додатку 2 до декларації за цей звітний рік ФОП‑єдинник повинен застосовувати «стару» НГО – станом на 01 січня звітного року, проіндексовану за попередній рік.

Нова НГО:

• враховується при розрахунку МПЗ уже за наступний податковий рік,
• також із урахуванням коефіцієнта індексації за попередній рік.

Отже, зміна нормативної грошової оцінки протягом року не змінює НГО для розрахунку МПЗ у поточному додатку 2: для ФОП 2–3 груп у розрахунку завжди береться НГО на 01 січня цього року, а нова – лише з наступного звітного року.