Новий відокремлений підрозділ: чи потрібен неосновний облік?

Чи повинна ЮО стати на облік у контролюючому органі за неосновним місцем обліку, у разі створення, за межами території, де вона перебуває на податковому обліку, відокремленого підрозділу, в якому будуть за трудовими договорами працювати її наймані працівники?

Податкове законодавство вимагає, щоб податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), нарахований працівникам відокремлених підрозділів, сплачувався за місцезнаходженням такого підрозділу.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 ПКУ:

• ПДФО, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до бюджету за місцезнаходженням цього підрозділу.

Однак це не завжди означає, що головна юридична особа повинна:

• ставати на облік у податковій за неосновним місцем;
• подавати форму № 20-ОПП щодо такого підрозділу.

Коли юрособа НЕ зобов’язана ставати на облік за неосновним місцем і подавати 20-ОПП

Якщо відокремлений підрозділ, створений в іншій адміністративно-територіальній одиниці:

1. Веде власний бухгалтерський облік своїх операцій;
2. Має відокремлений баланс;
3. Зареєстрований у ЄДР як відокремлений підрозділ;
4. Юрособа делегувала цьому підрозділу право самостійно нараховувати, утримувати і сплачувати ПДФО із доходів його працівників;

то за таких умов юридична особа:

• не зобов’язана ставати на облік у контролюючому органі за неосновним місцем обліку за адресою цього підрозділу;
• не зобов’язана подавати 20-ОПП про створення такого відокремленого підрозділу як об’єкта оподаткування.

Тобто, якщо підрозділ повністю «самообслуговує» свої ПДФО-зобов’язання і окремо врахований як відокремлений в ЄДР, обов’язки з неосновного обліку за цією адресою на головну юрособу не покладаються.

Коли звільнення НЕ працює

Це спрощення не застосовується, якщо за тією ж адресою, де знаходиться відокремлений підрозділ, юрособа має інші підрозділи, майно чи об’єкти оподаткування,
які:

• не входять до балансу цього відокремленого підрозділу;
• перебувають на балансі головної юридичної особи;

або

• відокремлений підрозділ НЕ уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати ПДФО із зарплати своїх працівників.

У такому разі:

• головна юридична особа повинна стати на облік за неосновним місцем у податковій за місцезнаходженням такого підрозділу/майна;
• і подати форму № 20-ОПП, повідомивши про відповідні об’єкти оподаткування/провадження діяльності.

Підсумок

Юрособі не обов’язково ставати на облік за неосновним місцем і подавати 20-ОПП лише через те, що вона відкрила відокремлений підрозділ в іншому населеному пункті, за умови, що:

• підрозділ веде окремий облік, має власний баланс, зареєстрований у ЄДР;
• йому делеговано право самостійно нараховувати й сплачувати ПДФО за своїх працівників;
• за цією адресою немає інших об’єктів чи підрозділів, що залишаються «на балансі» головної компанії.

В усіх інших випадках юрособа має виконати вимоги щодо неосновного обліку та повідомлення за формою № 20-ОПП.