Невірний ІПН у податковій накладній: як правильно виправити

Податковий кодекс (п. 192.1 ПКУ) передбачає складання розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН) не лише при зміні суми компенсації, а й для виправлення помилок, не пов’язаних зі зміною вартості. Помилка в полі «ІПН покупця» належить до таких випадків.

Якщо ПН із помилковим ІПН вже зареєстрована в ЄРПН, виправлення здійснюється в два кроки.

Крок 1. «Обнулити» помилкову ПН через РК

Продавець складає розрахунок коригування до «помилкової» ПН з урахуванням таких правил:

1. Заголовна частина РК

заповнюється за даними ПН з помилковим ІПН (тобто в шапці залишається «невірний» ІПН покупця).

2. Таблична частина РК

усі обсяги постачання та інші показники, що були в ПН, зазначаються зі знаком «–» (повне «обнулення»);
у графі 2.1 РК вказується код причини коригування «103» («повернення товару або авансових платежів» – використовується технічно для сторнування).

3. Дата складання РК

у полі «Дата складання» зазначається поточна дата, на яку виявлено помилку в ІПН.

4. Хто реєструє РК

такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН тим платником ПДВ, чий невірний ІПН був зазначений у ПН (тобто «помилковий покупець»).

Так «обнуляється» некоректна ПН, щоб у неї не було податкових наслідків.

Крок 2. Скласти і зареєструвати нову ПН з правильним ІПН

Після сторнування помилкової ПН продавець складає нову податкову накладну:

1. Заголовна частина

усі реквізити заповнюються без помилок;
у полі «ІПН покупця» вказується правильний ІПН.

2. Дата складання ПН

у полі «Дата складання» зазначається первісна дата виникнення податкових зобов’язань, тобто дата складання ПН із «невірним» ІПН, а не дата виправлення.

3. Порядковий номер

новій ПН присвоюється новий порядковий номер, відмінний від номера помилкової ПН.

4. Таблична частина

обсяг постачання та всі показники повторюють дані «старої» ПН
(з урахуванням уже проведених коригувань, якщо вони були).

Цю ПН продавець реєструє в ЄРПН в загальному порядку.

Помилка в умовному ІПН – виправлення таке саме

Якщо помилка допущена в умовному ІПН покупця (наприклад, при операціях із неплатником ПДВ, тощо), порядок аналогічний:

сторнування ПН через РК із кодом причини «103» і «мінусами» в табличній частині;
складання нової ПН з правильним умовним ІПН, первісною датою виникнення зобов’язань і новим номером.

Важливий нюанс для ПН, що не видаються покупцю

Розрахунки коригування, складені платником ПДВ до:

ПН, які не видаються отримувачу (умовні ПН),
ПН, складених при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території України,