Строки податкової давності: з 1 серпня без докарантинних періодів?

2. Є випадки, коли строки податкової давності не працюють. Це, зокрема, випадки:

— щодо ЄСВ;

— якщо платник не подавав звіти;

— якщо посадову особу платника (фізособу-платника) засудили за ухилення від сплати податків (тобто є відповідний вирок) або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили.

3. Є випадки, коли сплив податкової давності призупиняється (на додачу до карантинної та воєнної зупинки). Вони передбачені у п. 102.3 ПКУ.

4. Не завжди строки давності «прив’язані» до строків подання декларації (див. п. 102.1 ПКУ). Якщо йдеться про місцеві податки та/або збори (наприклад, єдиний податок), за якими передбачено річне декларування (ФОП-єдиноподатники груп 1 та 2), то строк давності стартуватиме з дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків.

Якщо ж йдеться про порушення, не пов’язані з декларуванням (приміром, проблеми з РРО), то строк давності має стартувати за загальним правилом з дня вчинення відповідного правопорушення.

Зверніть увагу: хоч це правило має стосуватися й заяви за ф. № 20-ОПП, проте нещодавня практика Верховного Суду доходить зовсім інших та відверто невдалих висновків. І щодо несвоєчасного подання, і щодо неподання цієї форми строк давності, за думкою суддів, має стартувати з дня виявлення цих порушень податківцями (див. статтю «Які строки давності для застосування штрафу за неподання ф. № 20-ОПП?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 52.

5. На строки податкової давності ми орієнтуємося для:

— визначення періоду, який можуть перевірити фіскали;

— зберігання первинки та подання уточнюючих розрахунків (назвемо це — інші строки).

Строки давності у період карантину та війни

Спочатку нагадаємо про хронологію подій та діючі норми щодо зупинки строків давності.

Хронологія подій. Її розмістимо у таблиці.

Хронологія подій (строки давності у період карантину та війни)

Отже, ключовими датами для старту строку податкової давності є не тільки 01.08.2023, а й 01.12.2023, 01.12.2024 та 01.01.2025.

Правила призупинки строків. Яке правило наразі встановлено щодо зупинки строків давності, передбачених у п. 102.1 ПКУ? Дивимося у п.п. 69.36 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

По-перше, відлік строку давності зупиняється у межах заборонених документальних планових та позапланових перевірок. Тобто випадають камеральні (це зрозуміло, бо наразі їх можна проводити без обмежень) та фактичні перевірки. Зауважте: зараз діє обмеження щодо проведення фактичних перевірок на об’єктах, які знаходяться на тимчасово окупованих територіях, територіях активних та можливих бойових дій.

По-друге, на період зупинення строку давності продовжуються строки зберігання документів.

Тепер склеїмо усе до купи. Спойлер ☺: декому з платників дійсно можна не хвилюватися про докарантинні періоди. Але, на жаль, не завжди та не усім. У цій статті розберемося з менш масштабним питанням — інші строки (зберігання первинки, подання уточнюючих розрахунків). Після цього дамо коротку пам’ятку для платників з алгоритмом дій.

А ось періоди, які податківці можуть наразі зачепити перевірками, — це зовсім інша розмова, масштабна та з багатьма змінними. Зокрема, усе залежить від того:

— де саме знаходиться платник та його об’єкти (тимчасово окупована територія, територія активних або можливих бойових дій чи інша територія України);

— про яке зобов’язання йдеться (з податку на прибуток, ПДВ, ПДФО/ВЗ тощо);

— якою діяльністю він займається (для платників, які займаються підакцизкою, гральним бізнесом або надають фінансові / платіжні послуги — це одна ситуація, для усіх інших платників — інша);

— чи йдеться про резидента або нерезидента;

— на якій системі оподаткування перебуває платник: спрощенка чи загальна та багато інших нюансів.

Тож матимемо ще два матеріали на цю тему. Щодо періоду, який можуть перевірити податківці, у рамках:

— планових перевірок ФОП та юросіб див. статтю «Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки» // «Податки & бухоблік», 2026, № 71;

— позапланових та фактичних перевірок — статтю «Який період можуть перевірити: позапланові та фактичні податкові перевірки» // «Податки & бухоблік», 2026, № 71.

Інші строки, де враховується податкова давність

Як ми зазначили вище, строки давності застосовуються також у контексті подання уточнюючих розрахунків та строків зберігання первинки.

Уточнюючі розрахунки. Зверніть увагу:

для уточнюючих розрахунків ключовою датою є саме 01.08.2023

Ніяких нюансів щодо дозволених та заборонених перевірок у цьому випадку не враховується. У пригоді нашим читачам тут стане стаття «Строки виправлення помилок у декларації з податку на прибуток та бухобліку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 40.

Зберігання первинки. А ось зберігання первинки підпорядковуватиметься правилам щодо дозволених та заборонених перевірок. Тож тут так само ключовими датами будуть не лише 01.08.2023, а й 01.12.2023, 01.12.2024 та 01.01.2025.

Детально про строки зберігання первинки читайте у статті «Строки зберігання первинки: які вони у 2026 році?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 26.

Що робити платникам? Коротка пам’ятка

Потрібно:

— визначитися, до якої категорії потрапить платник, для того щоб зрозуміти, якою є ключова дата «розморозки» строків давності саме для нього. Пам’ятайте: є підстави для продовження строків давності, які не пов’язані з воєнною або карантинною зупинками. Наприклад, те ж перебування платника за кордоном безперервно протягом 183 днів та більше. Також маємо випадки, коли строк давності взагалі не працює (приклад — ЄСВ);

— перевірити, чи потрапляє платник ще до плану перевірок на 2026 рік. Це можна зробити за посиланням. Очікувати на появу плану на 2027 рік;

— перевірити первинку, яка може потрапити під перевірку. Враховуйте також строки зберігання;

— визначитися, щодо якого періоду слід подати УР. Але зауважте: у разі його подання строк давності щодо цього періоду стартуватиме з дня подання такого УР (п. 102.1 ПКУ). Тож ненавмисно можна таким чином надати можливість податківцям «залізти» в уточнений період.

Висновки

• Строки податкової давності не поширюються на зобов’язання з ЄСВ, неподані податкові декларації, а також випадки наявності вироку суду за ухилення від сплати податків.
• Перебіг податкової давності відновлювався поетапно залежно від категорії платника та виду перевірки. Ключовими датами старту строків є 01.08.2023, 01.12.2023, 01.12.2024 та 01.01.2025.
• Для подання уточнюючих розрахунків строк давності відновився з 01.08.2023 без огляду на мораторій на перевірки. Подання такого розрахунку перезапускає строк перевірки для уточненого періоду з дня його подання.
• Строки зберігання первинних документів автоматично подовжуються на весь період призупинення строків давності в межах заборонених документальних планових і позапланових перевірок.