Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки
Автор: Амброзяк Наталя, юрист.
Строки давності для планових перевірок відновлювалися поступово, тому універсальної безпечної дати немає. Дійсно, для частини бізнесів докарантинні звіти вже недосяжні для податківців. Але до інших фіскали все ще можуть завітати, охопивши перевіркою навіть 2018 — 2019 роки. Глибина контролю залежить від статусу платника, виду податку та моменту відновлення перебігу строків.
Про загальні правила розрахунку строків давності ми з вами поговорили у статті «Строки податкової давності: з 1 серпня без докарантинних періодів?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 71. Там же ми розповіли про хронологію подій щодо призупинення та старту строків податкової давності. У цій же статті ми зосередимося саме на тому, з якої дати «розморозилися» строки податкової давності та для кого.
Візьмемо стандартний строк — 1095 днів.
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
При цьому ми не враховуватимемо можливі додаткові підстави для призупинення строків давності. Наприклад, через те, що платник перебуває безперервно поза межами України протягом 183 днів і більше (п.п. 102.3.1 ПКУ, актуально для ФОП).
У випадку з плановими перевірками ми маємо чотири ключові дати — 1 серпня 2023 року, 1 грудня 2023 року, 1 грудня 2024 року та 1 січня 2025 року
З 01.08.2023: «підакцизка», гральний бізнес, фінпослуги
Дійсно, щодо платників, для яких строки давності стартували з 01.08.2023, податківці наразі вже не можуть перевірити докарантинний період та навіть частину періоду повномасштабки.
Проте хто ті платники, для яких строк давності стартував з 01.08.2023 у межах планових перевірок? Це ті, кого могли включати у план-графік з цієї дати. А саме платників, які (п.п. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
1) здійснюють діяльність у сфері:
— виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
— організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
2) надають фінансові, платіжні послуги.
З 01.12.2023: нерезиденти, «звичайні» платники на додаток
Наступна ключова дата (знову ж таки у межах планових перевірок) — 01.12.2023. З цієї дати строк давності стартував для платників, яких ми перелічили вище, плюс:
— нерезидентів, які здійснюють / здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва) та одночасно відповідають певним критеріям;
— «звичайних» платників, які за підсумками 2021 року відповідали певним критеріям (певний рівень сплати податку на прибуток, ПДВ, загальної суми витрат тощо). По суті, потрапити у цю категорію могли юрособи та ФОП на загальній системі оподаткування.
Детально про критерії, які існували з 01.12.2023 до 01.01.2024, читайте у статтях «Податкові та «трудові» перевірки: поточний стан справ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53 та «Як користуватися показниками від податківців для складання плану-графіка перевірок?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 102.
Щодо цих платників докарантинний період усе-таки можуть зачепити: частину 2020 року (щодо ПДВ та ПДФО/ВЗ) та 2019 рік (щодо податку на прибуток).
З 01.12.2024: ФОП на групах 1 та 2
З 01.12.2024 стартував строк давності у межах планових перевірок для ФОП-єдиноподатників на групах 1 та 2. Податківці зможуть проконтролювати єдиноподаткові питання за період, починаючи з авансу за грудень 2018 року. Перевірка має початися у цьому випадку не пізніше 03.09.2026 (включно). Наступним періодом може стати аванс за січень 2019 року, тоді перевірка має відбутися не пізніше 04.10.2026 (включно).
З 01.01.2025: ті, хто залишився
Для платників, які не потрапили у попередні категорії, датою запуску строків давності має бути 01.01.2025. Відповідно у цьому випадку податківці усе ще зможуть захопити докарантинний період (2018 рік).
Строк не «розморожений» / не залежить від перелічених дат
Для платників, чия податкова адреса на тимчасово окупованих територіях, територіях активних або можливих бойових дій* (станом на дату початку окупації або таких дій), у межах планових перевірок строк давності поки не стартував. Усе тому, що щодо них планові податкові перевірки усе ще заборонені (див. пп. 2, 3, 4 п.п. 69.351 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Якщо ж ці платники змінять свою податкову адресу на іншу територію, то для них стартуватиме строк давності з дати внесення відповідних змін до ЄДР.
* Далі тимчасово окуповану територію ми позначатимемо як ТОТ, територію активних бойових дій — ТАБД, а територію можливих бойових дій — ТМБД.
У підсумку зведемо періоди, починаючи з яких податківці можуть перевіряти, у декілька таблиць. Платників, які перебувають на ТОТ, ТАБД та ТМБД, не враховуватимемо, бо в них ситуація надто індивідуальна.
Таблиця 1. Період для планової перевірки: юрособи-загальносистемники
|
Зобов’язання |
«Розморозка» строку давності |
||
|
З 01.08.2023 |
З 01.12.2023 |
З 01.01.2025 |
|
|
Податок на прибуток (звітний період — рік) |
З 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 28.02.2027 включно) |
З 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 14.11.2026 (сб) включно) |
З 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 14.12.2026 включно) |
|
Податок на прибуток (звітний період — квартал) |
З декларації за три квартали 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 включно) |
З річної декларації за 2019 рік (якщо перевірка відбудеться до 14.11.2026 (сб) включно) |
З річної декларації за 2018 рік (якщо перевірка відбудеться до 14.12.2026 включно) |
|
ПДВ (звітний період — місяць, якщо юрособа — платник ПДВ) |
З серпня 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 21.09.2026 включно) |
З березня 2020 року (якщо перевірка відбудеться до 29.11.2026 (нд) включно) |
З жовтня 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.09.2026 включно). Наступний період — листопад 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.10.2026 включно) |
|
ПДФО/ВЗ (якщо юрособа сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
З ІІІ кварталу 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 (нд) включно) |
З IV кварталу 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 24.10.2026 (сб) включно) |
З IV кварталу 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 26.11.2026 (сб) включно) |
|
ЄСВ (якщо юрособа сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
Починаючи з періоду, наступного за тим, який вже перевірявся |
||
Таблиця 2. Період для перевірки: ФОП-загальносистемники
|
Зобов’язання |
«Розморозка» строку давності |
||
|
З 01.08.2023 |
З 01.12.2023 |
З 01.01.2025 |
|
|
ПДФО/ВЗ за себе |
З 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 30.04.2027 включно) |
З 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 29.11.2026 (нд) включно) |
З 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 14.02.2027 включно) |
|
ПДВ (звітний період — місяць, якщо ФОП — платник ПДВ) |
З серпня 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 21.09.2026 включно) |
З березня 2020 року (якщо перевірка відбудеться до 29.11.2026 (нд) включно) |
З жовтня 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.09.2026 включно). Наступний період — листопад 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.10.2026 включно) |
|
ПДФО/ВЗ (якщо ФОП сплачує за інших (наприклад, є наймані працівники)) |
З ІІІ кварталу 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 (нд) включно) |
З IV кварталу 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 24.10.2026 (сб) включно) |
З IV кварталу 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 26.11.2026 (сб) включно) |
|
ЄСВ (якщо ФОП сплачує за інших (наприклад, є наймані працівники)) |
Починаючи з періоду, наступного за тим, який вже перевірявся |
||
Таблиця 3. Період для перевірки: юрособи та ФОП — єдиноподатники групи 3
|
Зобов’язання |
«Розморозка» строку давності |
||
|
З 01.08.2023* |
З 01.12.2023 |
З 01.01.2025 |
|
|
Єдиний податок (група 3) |
З декларації за три квартали 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 (нд) включно) |
З річної декларації за 2019 рік (якщо перевірка відбудеться до 24.10.2026 (сб) включно) |
З річної декларації за 2018 рік (якщо перевірка відбудеться до 26.11.2026 (сб) включно) |
|
ПДВ (звітний період — місяць, якщо юрособа / ФОП — платник ПДВ) |
З серпня 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 21.09.2026 включно) |
З березня 2020 року (якщо перевірка відбудеться до 29.11.2026 (нд) включно) |
З жовтня 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.09.2026 включно). Наступний період — листопад 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 04.10.2026 включно) |
|
ПДФО/ВЗ (якщо юрособа / ФОП сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
З ІІІ кварталу 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 (нд) включно) |
З IV кварталу 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 24.10.2026 (сб) включно) |
З IV кварталу 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 26.11.2026 (сб) включно) |
|
ЄСВ за себе та інших (якщо юрособа / ФОП сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
Починаючи з періоду, наступного за тим, який вже перевірявся |
||
|
* Увага! Для більшості єдиноподатників строк давності не буде стартувати з 01.08.2023! Усе тому, що ФОП та юрособам на спрощенці заборонено: — займатися гральним бізнесом (п. 1 п.п. 291.5.1 ПКУ); — займатися виробництвом, експортом, імпортом, продажем підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 л та діяльності фізосіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин) (п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ); — займатися фінпосередництвом (крім страхових агентів, сюрвейєрів, аварійних комісарів та аджастерів) (п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ); — перебувати страховим (перестраховим) брокерам, банкам, кредитним спілкам, ломбардам, лізинговим компаніям, довірчим товариствам, страховим компаніям, установам накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційним фондам і компаніям, іншим фінустановам, визначеним законом; реєстраторам цінних паперів (п.п. 291.5.4 ПКУ). |
|||
Таблиця 4. Період для перевірки: ФОП-єдиноподатники груп 1, 2
|
Зобов’язання |
«Розморозка» строку давності |
|
З 01.12.2024 |
|
|
Єдиний податок (група 1, 2) |
З авансу за грудень 2018 року (якщо перевірка відбудеться до 03.09.2026 включно). Наступний період — аванс за січень 2019 року (якщо перевірка відбудеться до 04.10.2026 включно) |
|
ПДФО/ВЗ (якщо ФОП групи 2 сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
З ІІІ кварталу 2023 року (якщо перевірка відбудеться до 08.11.2026 (нд) включно) |
|
ЄСВ за себе та інших (якщо ФОП групи 2 сплачує (наприклад, є наймані працівники)) |
Починаючи з періоду, наступного за тим, який вже перевірявся |
Висновки
- Строки давності для планових перевірок відновлювалися поетапно у чотири дати: 01.08.2023, 01.12.2023, 01.12.2024 та 01.01.2025. Від конкретної дати розморозки залежить можлива глибина перевірки кожного платника.
- Для виробників підакцизних товарів, грального бізнесу та надавачів фінпослуг строки відновилися 01.08.2023. Докарантинні періоди та частина періоду повномасштабного вторгнення у них уже недосяжні для податківців.
- Для платників на загальній системі за критеріями 2021 року та нерезидентів строки почали спливати 01.12.2023. Податківці мають право перевірити їхній податок на прибуток за 2019 рік і ПДВ за частину 2020 року.
- Для ФОП груп 1 та 2 строки стартували 01.12.2024, а для інших платників — 01.01.2025. Щодо цих категорій контролери під час планової перевірки все ще можуть охопити 2018 — 2019 роки.
- Платники з податковою адресою на ТОТ чи в зонах бойових дій мають заморожені строки через заборону планових перевірок. Відлік давності для них почнеться лише після перереєстрації на безпечну територію.
- Нарахування та сплату ЄСВ податківці перевіряють без обмеження строками давності. Перевірка охоплює всі періоди, починаючи з наступного за тим, який контролери вже перевіряли раніше.
Читати також:
- Три нові анкети Держстату у зв’язку з переходом на NACE 2.1-UA
- Зміни до Закону про бухоблік: звітність із сталого розвитку та класифікація підприємств
- Продаж ЗСУ запчастин для ремонту транспорту: яка ставка ПДВ?
- Оплата навчання фізособи: коли немає ПДФО та ВЗ
- Строки податкової давності: з 1 серпня без докарантинних періодів?
- Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки
- Який період можуть перевірити: позапланові та фактичні податкові перевірки
- Товар після продажу залишився на зберіганні у продавця: що з ф. № 20-ОПП?
- Агроекспорт: НБУ збільшив строк розрахунків до 150 днів
- Третя спроба ДПС посилити пальний контроль: ризики законопроєкту
- Податкова звітність
- ,
- Перевірки
- ,
- ДПСУ
- ,
